环境税收体系

环境税收体系（共12篇）

环境税收体系 篇1

一、电子商务环境下税收征管存在的问题分析

(一)模式分析

1.C2C税收征管无依据。 (1)概念模糊。 C2C(Consumer to Consumer)指的是消费者与消费者之间通过网络进行买卖的活动。 一些C2C是实体店家根据业务发展的需要建立的另外一个销售渠道,但是实体信息并没有和网上的信息相联系,于是很多实体店家都会搬到网上经营,这样就形成了一个现象, 就是实质交易是B2C,但是表现形式却是C2C。 当一个网店发展到一定程度,业务量增大,那么它就跟一个企业没有大的区别了,这种模糊性增加了税收征管难度。(2)过程具有隐私性、造假性。 C2C交易过程不像实体店经营全部操作过程都是看得见摸得着的,包括税收信息源。 这样卖家可以通过一些手段来掩盖交易信息,使得税务机关对其征税很难操纵。 一旦卖家不遵守职业道德及税收管理原则,税务部门的监管工作将很难进行。 (3)税种难以确定。目前,网上买卖牵扯的税种主要有增值税、消费税、营业税。 每一种税对应的税率也不同。网上卖家的商品各种各样,使得税种和税率不易确定。(4)征管手段不成熟。 现在的电子商务存在的普遍问题就是地域不明确、征税对象不明确。 网上经营的交易双方都是个人通过网络进行交易和支付,税务部门很难仅仅通过注册信息明确它们的属地。 C2C环境下,除了有形产品需要通过邮寄方式外,还有很多无形产品不需要邮寄,例如,音乐、软件等, 税收征管对象不明确。 如果对C2C不征税的现状继续维持下去, 网上交易的行为将会越来越多,势必会冲击到传统交易方式,造成交易的不公平性,从而使经济不能全面发展。

2.B2C税收征管存在盲区。 B2C(Business to Consumer) 指的是企业与消费者之间通过网络进行交易的活动。 据统计,2011 年到2013 年世界各国的B2C电子销售额都在以突飞猛进的速度向前发展, 我国的销售额增长速度较快,这也就产生了许多问题:(1)身份难以确认。 从武汉的 “我的百分之一事件”看到B2C和C2C界定模糊,这个品牌在2004 年就有了,后来在网上经营,而且经营的越来越好,然后到武汉登记,取名为“武汉抓那服饰有限公司”,后来又改了名字。 该公司既有实体店又有网店。(2)税源监控容易消失。 在常规的增值税税收控制过程中,交易中转环节是监控的重点,从采购生产到最后的销售环节都有税收设置。 但是在B2C环境下,交易可以直接面向企业和消费者, 中转环节减少, 这样常规的征税方法将会失去作用,由此会出现税源消失、税收流失等问题。 (3)传统的征税方式不再合适。常规征税都是根据票据来控制, 现实生活中票据很广泛, 所以操作起来比较容易。 但是电子商务环境下的税收就不同了, 因为电子商务都是电子票据,还需要企业主动提供,除非消费者能够有意识地索要发票。要不然,对这种环境下的税收征管将会很复杂。

3.B2B (Business to Business) 税收征管跨域难监管。 B2B指的是企业与企业之间的电子商务。 在B2B环境下, 无论是生产者还是供应商都能通过网络环境进行交易, 增值税同样会被弱化掉, 使得我国税收基础发生变化。我国电子商务收入直线上升,环比增长率也在提升。收入增加,应征税额也会增加,但由于税收监管缺失,使得这部分收入没有纳入应征税额, 导致国家财政收入没有因此而增加。(1)对税收征管进程有影响。 工商行政部门已经对电子商务进行了登记和管理,但是由于网络技术的特殊性, 工商管理部门很难提供出详细信息, 制约了税务部门对信息的获取。 税务部门需要根据发票等有效信息征税, 但是很多情况下,企业不愿意提供电子发票,消费者也很少注意到发票的问题,这样就给税务部门带来困难。 电子商务交易结果都是通过网上银行和电子货币来实现, 这样使得税务部门对企业的资金很难监控, 使审查工作更加困难。 (2)对国际税收有影响。 主要是税收管辖权,B2B遇到的挑战就是商品的提供方可以在任何地点隐藏自己的身份,进行交易,使得税务部门征管成为一大难题。

(二)电子商务环境下的税收征管问题对现有企业的影响

1.给正常税收秩序带来压力。 通过网上贸易大量偷税漏税,低成本、低价格销售,甚至大量销售假冒伪劣产品,给现有企业带来较大的压力, 如果电子商务找不到合适的征管体系, 将会严重影响现有企业经济的良性发展。

2.压抑现有企业的发展。 同样的商贸活动, 对传统交易就采取强制措施,严格控制其纳税,税务系统非常完善紧密,而电子商务由于逃避了监管,偷逃了税费,其经营成本大大降低,这就使得电子商务无节制的飞速发展,而现有企业受到冲击而逐渐萎缩。

二、应对电子商务环境下税收征管问题的对策

(一)提出适应电子商务环境的税收征管办法

1.对现有税法及政策进行补充。对电子商务环境下的税收征管问题还没有根本的法律依据, 即使商家偷税漏税,也没有法律依据制裁,这就要求我们建立合理的法律体系来监管他们。制定合理的税收法律及法规,包括电子商务环境下的市场监管, 电子发票的管理,明确各种税种的适用范围,弄清征税对象, 对税收条例进一步完善, 这将对电子商务发展带来一定的好处。

2.政府要建立完善的网上交易税务登记及申报制度。 各级税务机关应该对网上交易的商家进行严格控制,定时与他们在网上进行交流沟通,让他们及时汇报单位及个人的详细资料, 定期了解他们的营业情况及营业地址的变更。另外,税务部门还应该不定时抽查各网点的收入及应纳税额。税务部门应该对纳税人的相关资料进行严格审查, 并保证为纳税人做好保密工作。除此之外,网上交易的商家还应该对通过网络买卖的有形产品、无形产品等业务单独核算收入与成本,以便税务部门核查其申报收入是否属实,方便税务机构调查工作。

3.使用电子商务交易专用的电子发票。 每次通过网上交易后必须开具发票,并将发票送往银行进行核对,才能进行相应的资金结算。 电子商务纳税人必须到税务机关纳税登记, 使用真实的身份,确保信息的可靠性。

4.建立成熟的电子核查体系。 加快网络技术的发展, 建立电子税务核查体系,以推动电子商务的发展,实现网上交易、 网上付款、 网上服务一体化。 各个税务机关需要建立自己的网点, 把网上服务窗口变成为人民服务的大众化窗口, 有利于稽查工作的顺利进行。

(二)构建税收征管体系新程序

1.企业进行网上交易必须有一个电子税务登记号。在经营之前,去税务机关注册一个税务登记号, 将此号安装到企业主页上,申请域名登记,方可进行网上的商务活动。 企业的每一笔交易都可以自动转到此号中, 通过税务登记号及域名可以查出企业的详细信息,这样,方有利于税务管理部门对电子商务的监督与管理, 减少了很多不必要的程序。

2. 成立一个网上认证空间, 认证空间是为税务机关服务的。 消费者向认证中心发出对企业的检验要求,并将订单的内容及买家信息提交到认证中心。同样,卖家也需要向认证中心发出认证要求, 并将卖家的身份及交易发生地等信息提交认证中心, 认证中心将买家信息与卖家信息进行比较,确认一致后再转交给买卖双方。这样,不仅让交易双方互相了解到对方的信息,确保交易安全,还能让税务机关通过认证中心提供的信息来对卖家进行实时监督, 包括商家的地址及身份信息。由此,对税务机关的稽查与监管有了新的帮助。

3.电子发票的管理。 企业在网上进行交易,也需要像传统交易一样,凭借发票向税务机关报税, 只是电子商务的发票需要电子形式的。 这种电子发票需要与税务机关建立网上链接,就是说企业每成交一笔业务都需要向税务机关提交发票, 待税务机关核查之后,企业方可向买方发货。当然这种网上稽查与核算的速度是很快的,非常有利于税务机关对电子商务的监控,大大提高了税收征管的效率。建立一个完善的税收征管模式, 需要买卖双方及各部门的配合, 只有相互之间保持联系,税收征管才能有效。

(三)加强国际间税收征管与合作

1.积极展开围绕税收问题的沟通与研究。 对纳税人的纳税凭证及其所截信息以及税务机关的一些管理规则在国际间进行交流,互相取长避短,虚心学习。尽可能地实现网上交流,在全球建立税务情报交换网站, 跨越时间地点的限制, 这样就可以更加有效地完成工作,提高业务效率。

2.展开网上国际税务监管。 网上税务监管也需要国家之间进行合作,特别是税收的征收与监管工作, 要系统、 具体地了解到某个纳税人的纳税活动,明确其他业务规模及征税范围。由此就需要运用互联网的优势来加强与各国的合作与沟通。

摘要：随着网络技术的不断发展,电子商务这一行业正以突飞猛进的速度高速前进,它的方便快捷深受人们的喜爱。但是,税收部门的税收征管体系跟不上电子商务的发展,导致网上买卖活动产生的税额积少成多,流失现象愈发严重。本文将对我国电子商务环境下税收征管问题进行分析,进而为我国税收征管提出一些可行建议。在一定程度上改善电子商务与传统商务在税收征管方面的不公平性,以促进我国经济全面发展,保证我国税收来源的可持续性。

关键词：电子商务,税收征管,税收制度

参考文献

[1].金鹏.不完美税收稽查与C2C电子商务税收遵从[J].经营与管理,2014,(6).

[2] .孙华,张楚.美国电子商务法[M].北京:北京邮电大学出版社,2001.

[3] .邓元军.电子商务对税收征管的影响与对策[J].税务研究,2002,(6).

[4] .胡海,王碧红.电子商务对税制的影响及对策[J].税务研究,2007,(3).

环境税收体系 篇2

环境税收体系下的中国碳税设计构想

张晓盈钟锦文

[摘要]碳税是环境税收体系的重要组成部分。我国碳税设计时，应以二氧化碳排放量的估算值为计税依据；采用从量定额税率，开征之初，建议实行每吨二氧化碳20元的低税率；同时建立完善的减免与返还机制。2012年后，中国的碳减排压力巨大，建议2013年开征碳税；为提高减排效果，2020年后，应渐次提高税率，并实施预告制度，增强纳税人的减排意识；同时，为减少对经济的影响，应遵循税收收入中性原则，以增值税转型和资源税改革所形成的税负空间为限开征碳税。

[关键词]碳税；环境税收体系；二氧化碳减排；化石燃料

[中图分类号]F810.42[文献标识码]A

引起气候变化的温室气体(GreenhouseGases．GHG)中，二氧化碳(C02)至少占60%（第23页）。据国际能源机构(InternationalEnergyAgency，IEA)预测，中国化石能源燃烧排放的C02在2009年左右将超过美国，跻身世界第一排放大国。因此，中国面临巨大的碳减排压力。

碳税常被认为是成本有效的减排工具-2一（第395-412页），在气候变化大背景下日益受到国际社会的重视，目前已在多国实施；并且，西方学术界和政府部门目前正酝酿在国际贸易中征收碳关税，这将对我国政治、经济产生巨大的影响。因此，必须对中国碳税政策进行深入研究。

一、环境税收体系与碳税

环境税收体系一般泛指为实现一定的环境保护目标而征收的相关税种的统称。环境税收体系不仅包括资源税和消费税等，还包括针对污染物排放征收的税种（如碳税、硫税、氮税和废水税等①）。这些针对污染物排放征收的税种，尽管调控重点不同，但都能在节能减排上发挥相似的调节作用。由于C02、二氧化硫(S02)和氮氧化物(NO，)等通常互为伴生物，所以这些税种在节能减排方面具有附同效应。为了深化税制改革，完善税制结构，建立科学发展的财税制度，我国应加快构建环境税收体系，加大税制的绿化程度，这样才能使各税种相互配合、相互协调，形成合力，更好地发挥节能减排、防止全球温度升高、保护人类生存环境的作用。

碳税是环境税收体系的重要组成部分。它是指以生产经营领域或消费过程中因消耗化石燃料直接向大气排放的C02为征税对象，以向大气中直接排放C02的单位和个人作为纳税人，以C02的实际排放量或估算排放量（根据石化燃料的含碳量估算）为计税依据，旨在减少C02排放，避免由此引起不良气候变化而对化石燃料（如煤炭、成品油和天然气等）征收的一种环境税：（第59页）。

碳税是环境经济政策的有效工具。碳税和碳排放权交易都能有效地实现C02减排，但两者各有利弊。与碳排放权交易相比，碳税管理成本低，是达到既定减排目标成本最小的政策工具，并且，碳税符合污染者付费原则，更加公平。当然，由于碳税的隐蔽性差，且具有累退性，所以政治上难以接受，实施阻力大。碳税是事先确定单位排放的价格，排放总量不确定；而碳排放权交易恰恰相反，是事先确定碳排放总量，单位排放价格则随供求关系而变动。因此，碳税和碳排放权交易并不是简单的相互替代关系，而应互为补充，两者与其它减排政策一起，共同发挥减少GHG排放，(经济论文)保护环境的作用。

碳税是建立人与自然和谐关系，建设生态文明和环境友好型社会的有效政策工具，必将成为中国应对气候变化的主要政策手段之一。碳税将促进C02减排技术，碳捕获和储存(carboncaptureandstorage，CCS)技术，清洁能源技术和节能技术等的应用，使一些新兴行业孕育而生，增加新的就业岗位，同时降低环境治理成本，有利于经济的健康发展。开征碳税也必定为我国环境税收体系的建设迈出重要的一步。

二、碳税的理论基础

整个大气层属于人类共有的财富，它是一种共有资源(commonresources)。正是由于共有资源具有竞用性(rivalry)而无排他性(excludability)的特征，所以它会被过度地使用，从而造成灾难性的后果，出现“公地的悲剧”(TragedyoftheCommons)。

如何避免大气层出现现代版的“公地的悲剧”呢？

福利经济学告诉我们，当某人从事一种影响他人福利而对这种影响既不付报酬又得不到报酬时就产生了外部性(externality)。如果对他人的影响是不利的，则为“负外部性”；如果这种影响是有利的，则为“正外部性”。外部性既可能出现在生产领域，也可能出现在消费过程中。生产的负外部性导致社会成本大于生产者的私人成本，生产的正外部性导致社会成本小于生产者的私人成本；消费的负外部性导致社会价值小于消费者的私人价值，消费的正外部性导致社会价值大于消费者的私人价值。生产和消费的负外部性使市场的产销量大于社会希望的量，即边际私人纯产值大于边际社会纯产值；生产和消费的正外部性使市场的产销量小于社会希望的量，即边际私人纯产值小于边际社会纯产值。为了解决这个问题，经济学家庇古(Pigou)认为，政府可以通过对有负外部性的物品征税和给有正外部性的物品以补贴来把外部性内在化(internalizingtheexternality)，这种税因此也称为“庇古税”(Pigoviantax)。

无论是在生产领域，还是在消费过程中，某人向大气排放CO,而导致地球温度上升、生态环境破坏，显然都属于负外部性。生产者为了追求自身利益最大化，消费者为了追求私人价值最大化，在无约束机制的情况下，均不会承担因向大气排放C02而导致社会成本提高或社会价值降低的责任。为了约束这种行为，弥补社会成本与私人成本或私人价值与社会价值之差。如前所述，政府可以通过征收碳税的方式使向大气排放C02这种行为的负外部性内在化。如图所示，碳税等于边际社会成本与边际私人成本的差，或边际私人价值与边际社会价值的差，即

T-MSC-MPC=MPV-MSV

其中，T为碳税，MSC为边际社会成本，MPC为边际私人成本，MPV为边际私人价值，MSV为边际社会价值。

显然，碳税是一种庇古税，其理论基础正是使外部性内在化，从而避免大气层这一公共资源出现“公地的悲剧”。碳税偏重的是效率原则，它使相关产品的价格中更加充分地反映地球温度上升、生态环境破坏和能源利用效率低的成本。通过价格传导，使消费者主动选择更加环保节能的产品，抑制对高污染和高耗能的高碳产品的需求，应用市场机制增强可持续消费的内在动力，优化资源配置，以实现帕累托最优(Paretocriterion)。

三、碳税的预期效应

不同国家和地区，不同经济社会发展阶段，碳税效应的差异较大。

（一）生态效应

碳税将减少C02排放。在基准方案（无碳税）下，预测我国2015年的碳排放为1.325Gt（第43页），2030年为1.655Gt，2050年为2.394Gt（第1337页）。假定2015年开始征收碳税，当税率为30USD/tC时，2020、2030、2040和2050年的C02减排率分别为1.0%、5.0%、10.0%和l5．O%；当税率为50USD/tC时，分别为2.1%、14.7%、22.7%和24.5%；当税率为80USD/tC时，分别为4.9%、20.5%、28.6%和30.1%；当税率为lOOUSDltC时，分别为5.2%、27.6%、31.7%和34.4%；当税率为120USD/tC时，分别为6.0%、40.6%、42.5%和47.7%（第43页）。上述数据表明，税率越高，碳减排效应越好；且随着时间的推移，碳税引起的碳减排效应逐渐增加，尽管增加的速度有所放缓。如2030年开始征收碳税，当税率分别为30、50、100、150和200USD/tC时，2030年C02减排率分别为7.0%、16.3%、26.2%、37,4%和44.3%，2040年分别为12.0%、26.1%、33.6%、37.5%和48.7%，2050年分别为16.4%、29.9%、33.4%、36.4%和48.5%（第1337页）。上述数据表明，税率从30USD/tC增加到200USD/tC(增长了5.67倍)，2030、2040和2050年C02减排率分别增长了5.33、3.06和1.96倍，可见，随着税率的增加，近期的碳减排效应增加更加显著，而远期的碳减排效应增加不多。

（二）能源效应

碳税既会提高能源效率、减少能源消耗，又将对能源消费结构产生深远影响。碳税提高了化石能源的价格，在我国现时能源需求价格弹性还较高时，这将促使企业淘汰落后的高能耗技术，采用节能技术，提高能源效率，降低能源强度，减少能源消耗；同时将促使企业使用更多的风能、太阳能、地热能等可再生能源，转变能源消费(经济论文)结构。

从时间角度考察，当税率为5或lOUSD/tC时，征税后第一年能源消费将分别下降6.13%或11.38%，2020年将下降2.27%或4.32%（第48页）。分地区比较，我国东部大多省市，碳税对其能源消费起抑制作用；而中西部大多省市则相反。其原因在于我国东部大多省市化石能源储量较少，能源利用效率较高，经济增长以低能耗行业为主，征收碳税既会使企业积极提高能源效率、寻找替代能源、以资本和劳动等要素替代能源要素，又会使地方政府将碳税收入投入到高科技、低能耗和服务型产业中去，优化产业结构；与此相反，中西部大多省市化石能源储量丰富，能源利用效率不高，经济增长以高能耗行业为主，征收碳税，虽然也会使企业节约能源，但地方政府为了促进当地经济发展，又会将碳税收入投入到高能耗产业中去，且后者的效应远大于前者。因此，我国中西部地区必须优化产业结构，提高能源效率，走一条高科技、高效率、低投入、低消耗的可持续发展道路（第50-51页）。这样，碳税才能成为我国各地区实现节能减排的重要手段。

（三）经济效应

碳税的经济效应具有两面性：一方面，碳税会降低私人投资的积极性，对经济增长产生抑制作用；另一方面，碳税可增加政府收入，增加政府投资规模，对经济增长起到拉动作用。

当税率为5或lOUSD/tC时，征税后第一年GDP将分别下降0.43%或0.85%，2020年GDP仅下降0.10%或0.07%（第48页）。可见碳税对经济的短期影响相当大，但长期影响将不断弱化。当税率为50USD/tC时，2030、2040和2050年GDP损失分别为188、405和至少510亿美元，分别占当年GDP的0.30%、0.43%和至少0.38%。当税率为lOOUSDltC时，各年GDP损失将高达0.6%以上，最高达0.75%（第1338页）。分地区而言，碳税将促进我国东部大多省市经济增长，而对中西部大多省市，碳税将抑制其经济增长。其原因在于我国东部地区的经济发展是建立在高科技、高效率、低投入、低消耗的基础上，而中西部地区的经济发展仍然依靠高投入、高消耗、低效率的发展模式。因此对东部地区可以直接征收碳税，而中西部地区征收碳税时，要求政府优化产业结构，提高能源效率（第50页）。

（四）福利效应

碳税对不同社会群体的影响是不一样的。与财产税和所得税能直接调节收入分配，促进社会公平不同，碳税由于具有分配累退性，反而会扩大资本与劳动的收入分配差距，加剧社会不公。为了扩大经济规模，政府通常将碳税收入用于资本积累，这样，国民收入中资本收益的比重将会增加，劳动报酬的比重将会下降。同时，碳税最终会提高工资成本，使雇主对劳动力的需求下降，失业率增加，全社会的实际工资水平下降，从而使居民收入水平下降，居民将遭受较大损失。因此，碳税必然会扩大资本所有者和劳动者之间的收入差距。

当税率为5或lOUSD/tC时，征税后第一年实际工资分别下降0.18%或0.34%，就业率下降0.40%或0.76%；到2020年寞际工资分别下降0.09%或0.22%，就业率下降0.17%或0.15%。上述数据表明，实际工资下降是劳动力分布结构变化的效应，农村所有增加的收入将由居民所有，真正受害的可能是大量的新失业工人。总体上看，长期内资本的积累提高了生产率并使总收入水平上升，只有工资收入的居民将承担大部分损失（第48页）。因此，在征收碳税的同时，政府必须完善与财产税和所得税相关的税收制度，充分发挥其调节收入分配、促进社会公平的作用，缩小因碳税而扩大的资本与劳动收入分配之间的差距。

四、碳税的框架构想

（一）碳税税制要素设计

众所周知，税制要素包括纳税人、征税对象、税率、税目、计税依据、纳税环节、纳税期限、减免、加征和违章处理等。在此，笔者设计了中国碳税税制要素的具体内涵，其构想见表1。

受篇幅限制，笔者在此仅就计税依据（C02排放量估算值）和税率的确定，减免和加征的设置，作进一步说明。

1-C02排放量估算值的确定

为了降低征管成本，便于实际操作，笔者以化石燃料C02排放量的估算值作为碳税的计税依据。根据《2006年IPCC国家温室气体清单指南》所提供的基准方法，化石燃料C02排放量的计算公式为：

单位化石燃料C()。排放量的估算值

一低位发热量×碳排放因子×碳氧化率×碳转换系数

其中，低位发热量(lowerheatingvalue)，即净热(netcalorificvalue)，是指燃料完全燃烧时放出的全部热量（高位发热量，gross/higherheatingvalue）中，扣除烟气中水蒸汽凝结成水所放出的汽化潜热后的发热量；碳排放因子(carboncontent)是指化石燃料单位热值的碳排放量；碳氧化率(oxidationfactor)是指氧化碳占碳排放的比率；碳转换系数(carbonconversionfactors)是指碳到C02的转化系数，即C02分子量/C原子量一44/12=11／3。各种化石燃料C02排放量的估算值计算结果见表2第6列。

2．税率的确定

考虑到C02对环境的破坏只与其数量有关，与化石燃料的价格无关，因此，笔者建议碳税采用从量定额税率。至于税率大小的确定，则应考虑多方面的因素，既要考虑对宏观经济和产业竞争力的影响，又要考虑资源价格及能源效率，同时还必须最大限度地反映CO2减排的边际成本（税率的设计要使纳税人对征税产生积极反应，使税负足以影响其排放行为和生产消费行为，也就是说，纳税人应纳税额应高于其为减排所采取技术措施或使用替代能源的预期边际成本）。

根据目前我国主要化石燃料的.价格：煤炭(714CNYlt)、焦炭(1506CNY/t)（第1页）、汽油(7190CNY／t)、柴油(6460CNY/t)（第1页）和天然气（790-1610CNY/km3）（第1页），并考虑到其能源效率及未来的价格趋势，笔者按照煤、焦炭碳税税率为其价格的0%，汽、柴油为1%，天然气为2.7%-5.5%，初步计算出其税率约为：煤炭(36CNY/t)、焦炭(75CNYlt)、汽油(72CNY/t)、柴油(65CNY/t)和天然气(43CNY/km3)，再根据它们C02排放量的估算值，得出对应的基准税率为18.6-24.9CNY/tC02。在此基础上，再综合考虑对宏观经济和产业竞争力的影响，并遵循开征初期实行低税率，以后渐次提高的原则，笔者建议开征初期碳税税率为20CNYltC02，并据此计算出各种化石燃料的具体税率，见表2第7列。

3．减免和加征的设置

为了减少碳税对宏观经济和相关产业的冲击，减缓因其累退性而加剧的社会不公，我国碳税制度设计时，应建立完善的减免与返还机制，这也是国际上的通行做法。尽管这将削弱碳税的实施效果，但有助于碳税的推行。笔者建议：首先，因为开征碳税的目的在于减少C02排放，因此对企业在C02减排上的努力应给予激励，如对采用碳减排和回收技术(如CCS)并达到一定减排效果的企业，给予税收减免与返还。其次，为了保护相关行业的国际竞争力，应根据实际情况，对受影响较大的能源密集型行业给予税收减免与返还，当然，他们必须具备一定的条件，如与国家签订C02减排协议或提高能效协议，在节能减排方面作出努力。最后，由于碳税的累退性会造成低收入群体税负的增加，为不影响其生活，应给予相应的减免优惠；同时，从促进民生的角度出发，对居民生活使用的煤炭和天然气，可考虑暂不征税。

（二）碳税征管问题探究

在进行碳税设计时，应充分考虑我国环境税收体系建设和各税种的宏观布局以及碳税的预期影响、纳税人的承受能力、我国的能源结构、矿产资源和能源等生产要素价格形成机制的完善程度、政府的征管水平等因素，充分体现我国在应对全球气候变化国际协议中作为发展中国家应该承担的责任。在此，笔者就我国碳税征管的几个关键问题作进一步的探究。

1．开征时机的合理选择

在我国环境税收体系建设中，应考虑在完善和改革能源税时，为引入碳税创造条件。经济全球化的今天，碳税的征收必定会影响企业的国际竞争力，不可避免地会遭受多方阻力。因此，开征时机的合理选择是保证碳税成功实施的重要因素（第74页）。根据《联合国气候变化框架公约》京都议定书规定，附件工的国家第一承诺期的履约时间为2008-2012年；联合国气候变化框架公约缔约方会议第1/CP.13号决定《巴厘岛行动计划》规定，2012年后，发达国家在承担可测量、可报告、可核实(measurable，reportableandverifiable)的减排义务的同时，发展中国家也要采取可测量、可报告、可核实的对国家合适的减缓行动，首次明确了发展中国家的责任。因此，2012年后，将形成应对气候变化的国际新格局，中国C02减排压力巨大。为此，笔者建议，(经济论文)中国应自2013年开始征收碳税。

2．碳税税率的渐次提高

如果仅考虑碳税的CO：减排效果，显然，税率就会确定在一个较高的水平上，但较高的税率，会对宏观经济特别是能源密集型产业造成较大的冲击，对经济增长以及相关行业的国际竞争力带来一定的负面影响。如开征之初实行低税率，则纳税人有足够的时间作出自己的行为选择，在较低税负的情况下不断调整能源消费行为，增强自身的适应能力和竞争能力；同时，低税率还将降低社会的抵触情绪，提高碳税的接受程度。当然，低税率的实施应有其时效性，在附件I的国家第二承诺期（2013-2020年）后，应遵循渐进原则，逐步提高碳税税率；同时实施预告制度，增强纳税人的减排意识，引导企业积极改进生产工艺、提高能源效率，使纳税人具有长期的、显著的减排动力。

3．税收收入的中性原则

要实现DavidW.Pearce[12]（第938-948页）的“双重红利”②，必须遵循税收收入中性原则。从国外的经验来看，大多在开征碳税的同时，降低了所得税和社会保障税等税负，从而使整个税收收入相对保持不变。笔者建议，我国也应借鉴国际经验，在开征碳税的同时，削减其他扭曲性的税收并给予相关补贴，如降低个人所得税和企业所得税，给予节能投资补贴和低收入群体补贴等，这样可以减少征税的福利成本，既注重了效率又考虑了再分配效应，抵消了碳税的累退性，避免了碳税对国民经济的负面影响。总之，应结合我国环境税收体系建设和税制结构的调整，按照有增有减的税制改革原则，以增值税转型和资源税改革所形成的税负空间为限开征碳税，基本保持税收收入的中性。

环境税收体系建设中的中国碳税的开征，将开启具有中国特色的低碳经济之门，实现社会主义事业在新时代的巨大跨越。

[参考文献]

[1]Houghton,J.T＆B.A.Callander,SK.Varney.1992.ClimateChange1992:TheSupplementaryReporttoTheIPCCScienti,icAssessment.London:CambridgeUniversityPress.

[2]Baranzini,Andrea&JosGoldemberg,StefanSpeck.2000.“Afutureforcarbontaxes,”EcologicalEconomics32(3)．

[3]钟锦文、张晓盈：《关于我国碳税征收的研究》，载《价格理论与实践》2010年第7期。

[4]李齐云、商凯：《二氧化碳排放的影响因素分析与碳税减排政策设计》，载《财政研究》2009年第10期。

[5]高鹏飞、陈文颖：《碳税与碳排放》，载《清华大学学报（自然科学版）》2002年第10期。

[6]魏涛远、格罗姆斯洛德：《征收碳税对中国经济与温室气体排放的影响》，载《世界经济与政治》2002年第8期。

[7]张明文、张金良、谭忠富、王东海：《碳税对经济增长、能源消费与收入分配的影响分析》，载《技术经涛》2009年第6期。

[8]陈灵广：《8月份煤炭价格总体平稳》，载http：//www．ndrc．gov.cn／jgjc／jgjc/t20100906_369648.htm，2010-09-6。

[9]国家发展和改革委员会：《国家发展改革委关于降低国内成品油价格的通知》，载http：//jgs.nclrc.gov.cn/jggs/sytrqjg/t20100531_350437.htm,2010-5-31。

[10]国家发展和改革委员会：《国家发展改革委关于提高国产陆上天然气出厂基准价格的通知》，载http：//jgs.ndrc.gov.cn/jggs/sytrqjg/t2010053L350438.htm,2010-5-31.

[11]张晓盈、钟锦文：《我国开征二氧化碳排放税的几点思考》，载《经济纵横》2010年第8期。

[12]Pearce,DavidW.1991．“TheRoleofCarbonTaxesinAdjustingtoGlobalWarming，”TheEconomicJournal407.

★ 低碳经济发展背景下城市园林绿化建设探讨论文

★ 新课改背景下的师生关系论文

★ 可行性分析报告格式

★ 素质教育背景下的班级管理论文

★ 素质教育背景下,班级管理新理念论文

★ 新课程背景下的研究性学习论文

★ 新课改背景下的英语教学反思论文

★ 论文问题的提出范文

★ 可行性分析报告结论

浅析绿色税收体系与会计核算 篇3

关键词：绿色税收体系；企业；会计核算

面对全球环境的日益恶化，我国必须要对不合理的经济结构进行调整，加快粗放型的经济增长方式的彻底转变，积极地建设环境友好型、资源节约型社会。而为了实现这一目标，目前我国正在对绿色税收体系进行不断的完善，现阶段我国的绿色税收主要包括车船使用税、城市建设维护税、耕地占用税、城镇土地使用税、消费税、资源税等若干与环境相关的税种，同时包括相关所得税和增值税等税收优惠，并没有建立完善的绿色税收体系。本文结合我国的绿色税收体系与企业的会计核算，对我国绿色税收体系及企业涉及到的会计核算问题进行了探究。

一、我国建立绿色税收体系的框架

首先，我国针对相关的对环境资源进行开发、保护和有效使用的纳税人予以了减免税政策的优惠。利用减免税收的优惠政策，能够使我国的企业等各个经济主体对环境资源进行有效的开发、保护和利用，从而对整个社会资源的有效利用、环境的改善、科技的进步等起到推动作用。其次，我国针对具有环境不友好行为的纳税人征收了直接污染税。所谓的直接污染税主要是指以污染者负责为原则、并将污染排放量作为计税依据的一种税收。征收直接污染税的作用就是对具有严重污染的企业加大税收，内部化企业环境污染的外部成本，使纳税人高度的重视治理环境污染的问题。在降低污染排放、保护环境方面直接污染税具有十分突出的作用，而且取得了很好的调控效果。最后，我国针对相关的对环境产生间接污染的纳税人征收产品环境税。对导致环境污染的各种产品和消费品征收的各种税项就是产品环境税，比如特种产品污染税、消费税等。作为一种间接污染税，产品环境税主要是对污染环境的产品进行征税，从而增加其生产成本，使消费者减少消费污染产品的数量，并且鼓励消费者尽可能的选择各种低污染甚至是无污染的产品。在企业出售每单位产品的时候就可以对其征收产品环境税，并以其污染程度为依据确定税率的高低，这就能够限制企业生产该产品和消费者对该产品的使用。

二、绿色税收体系下的会计核算的目标

我国建立的绿色税收体系必然会影响到企业的会计核算制度，因此企业必须要针对绿色税收体系建立相应的绿色会计核算体系。在绿色会计核算体系建立的过程中，企业不仅要严格地遵循权责发生制、及时性、谨慎性、重要性、实质性、可比性、明晰性、相关性和真实性等九项原则之外，而且必须要实现以下目标：1、绿色会计核算的基本目标：绿色会计核算的基本目标是使企业不仅充分地关注经济效益，同时还对物质循环规律和生态环境予以高度重视，从而进一步实现可持续发展，实现社会效益、环境效益和经济效益的均衡发展。2、绿色会计核算的具体目标：绿色会计核算的具体目标是将有关环保信息披露给企业和社会各界，并且将相应的依据提供给决策单位的经济决策。具体目标主要包括以下三个方面的内容：首先，企业管理者通过这些环境信息可以对企业履行环境政策的具体情况进行评价，并且还可以全面、客观地评价企业的财务风险和经营前景；其次，环境保护部门可以利用这些环境信息对企业的环境保护和环境污染的具体情况进行了解，并且以此为根据进行评价和规划；最后，社会公众通过这些环境信息可以对企业的环境表现进行了解，恰当的定位企业的产品和形象，并且在企业的环境管理工作中参与进来。

三、绿色税收体系下企业的会计核算的要素和计量

（一）绿色税收体系下企业的会计要素

绿色会计要素主要包括以下6种：1、绿色资产：也就是企业具有控制权或者拥有权的煤、石油、海洋、森林、土地等环境资源。2、绿色负债：绿色负债主要是指企业承担的社会环保责任，同时其也包括企业潜在的环境负债，其中的环境负债指的是按照现行的法规企业目前无需承担的环境责任，而在未来企业可能会承担相应的责任，比如一旦在提高排放标准之后，企业就可能要承担更多的责任。3、绿色权益：是指减去绿色负债之后企业绿色资产的净额，也被人们称作为自然资本。4、绿色收入：主要是指通过对环境资源的使用而获得的经济利益的总流入。5、绿色成本和费用：其主要包括企业排污需要缴纳的生态环境补偿费、排污费，环境研究与开发费用、环保支出、自然资源的成本及损耗等各项费用。6、绿色收益：将绿色成本扣除之后企业的绿色收入中剩余的绿色利润或者环境收益。

（二）绿色税收体系下企业的会计计量

在具体的实务操作中，企业应该要尽可能地将绿色会计与传统会计的局限性之间存在的矛盾克服掉，应严格地以绿色会计核算要求和自身的经营管理特点为根据，将科学合理的定量方法建立起来，并且不断的完善与自身发展相适应的绿色评价方法和指标体系。对自然资源的计价是绿色会计计量的主要内容，其中包括很多不能够用货币计量的经济事项，同时也包括一些很难用历史成本计价的经济事项，比如在发生因为企业生产而导致的环境污染之后企业需要承担的延时治理费，这时就不能够采用历史成本对治理费进行计量。必须要特殊处理和大胆创新绿色会计的计量方法，企业应遵循以货币计量为主的并用多种计量单位的原则，同时还要对模型评价法、指数评价法等其他方法体系进行借助，最终形成完善的绿色会计计量方法。

四、结语

在世界环境污染不断加剧、能源日趋紧张的今天，绿色会计在微观方面和宏观方面都有计量、反映和控制经济活动的作用。企业应该 高度的重视绿色税收体系下的会计核算工作，对企业的社会资源成本进行准确核算，对企业的内部潜力进行充分挖掘，最终能够使企业实现可持续发展。

参考文献：

环境税收体系 篇4

环境税收兼具有财政收入和宏观调控的二元功能。环境税收立法需要充分考虑到环境税收的这种二元功能,并在立法中予以具体体现。然而,从 《征求意见稿》 的具体内容来看,其制度设计并未兼顾和充分考虑到环境税收的这种二元功能,也未能较好处理其二元功能的平衡问题。有鉴于此,本文对我国当前环境税收立法中的税收二元功能之平衡问题进行专门的探讨,以期对我国当前环境税收立法的完善提供有益的思路。

一、我国环境税收立法现状与背景分析

本部分从以下五个方面进行分析。

( 一) 我国环境税收立法的主要动因

随着环境污染问题的日益突出,环境问题已经成为严重影响到国民健康的重要社会问题。环境税收立法受到社会公众的广泛关注和重视。

此外,根据庇古的 “双重红利” 理论,环境税收不仅对环境的优化起到重要的作用,同时对整个税制结构优化和经济发展也会产生重要的影响。在当前经济新常态下,环境税收的这种“双重红利”功效对政策的制定者具有相当的吸引力,环境税收立法进程也大大加快。

由此可见,社会公众的广泛关注和经济形势的新要求成为我国当前环境税收立法的主要动力。

( 二) 指导我国环境税收立法纲领性文件

2011 年3 月全国人大通过的 《中华人民共和国国民经济和社会发展第十二个五年规划纲要》明确指出,“优化能源结构,合理控制能源消费总量,完善资源性产品价格形成机制和资源环境税费制度”, “积极推进环境税费改革,选择防治任务繁重、技术标准成熟的税目开征环境保护税,逐步扩大征收范围”。

2013 年11 月党的十八届三中全会进一步明确指出,“推动环境保护费改税”。2014 年10 月党的十八届四中全会指出,“用严格的法律制度保护生态环境,加快建立有效约束开发行为和促进绿色发展、循环发展、低碳发展的生态文明法律制度,强化生产者环境保护的法律责任,大幅度提高违法成本”。2015 年10 月29 日党的十八届五中全会通过的 《中共中央关于制定国民经济和社会发展第十三个五年规划的建议》指出,“坚持绿色发展,着力改善生态环境”。这些纲领性文件为我国当前正在进行的环境税收立法指明了方向。

( 三) 环境税收立法的理论研究与试点工作

目前学界对于环境税收立法的研究也逐步走向深入。从当前学界理论研究的相关成果来看,有学者对环境税收制度建构的理论依据和政策取向进行了研究; 有学者从经济分析和制度选择的角度对环境税的开征问题进行了研究; 有学者对环境税开征的必要性与可行性等基础性问题进行了较为充分的论证; 有学者对于环境税收立法的模式选择和时机选择问题进行了较为详尽的分析; 有学者对环境税收立法基本原则进行了研究; 有学者从激励原理的角度对环境税进行了立法设计。

从地方环境税收立法实践的角度来看,江西、湖南、湖北等省也相继开展环境税征收试点工作,积累了一定的实践经验。这些理论研究成果和地方实践经验,在一定程度上为当前我国环境税收立法工作的顺利进行奠定了坚实的基础。

( 四) 相关立法对环境税收立法的促进

新修订的 《环境保护法》 也进一步推动了环境税收立法进程。2014 年4 月24 日,第十二届全国人民代表大会常务委员会第八次会议修订了 《环境保护法》,该法第21 条规定: “国家采取财政、税收、价格、政府采购等方面的政策和措施,鼓励和支持环境保护技术装备、资源综合利用和环境服务等环境保护产业的发展。”第22条规定: “企业事业单位和其他生产经营者,在污染物排放符合法定要求的基础上,进一步减少污染物排放的,人民政府应当依法采取财政、税收、价格、政府采购等方面的政策和措施予以鼓励和支持。”第43 条第2 款规定: “依照法律规定征收环境保护税的,不再征收排污费。”

这些相关规定,从环境保护的角度、以法律的形式对环境保护与环境税收之间的相关衔接等问题做出了原则性规定,为环境税收立法预留了空间,这也将在一定程度上进一步促进我国当前环境税收的立法进程。

( 五) 财税体制改革与环境税收立法

当前正在进行的财税体制改革也为环境税收立法的推进提供了良好的契机。2013 年11 月党的十八届三中全会指出: “财政是国家治理的基础和重要支柱,科学的财税体制是优化资源配置、维护市场统一、促进社会公平、实现国家长治久安的制度保障。” “必须完善立法、明确事权、改革税制、稳定税负、透明预算、提高效率,建立现代财政制度,发挥中央和地方两个积极性。”

2014 年6 月30 日,中共中央政治局召开会议,审议并通过了 《深化财税体制改革总体方案》等方案。该方案明确指出: “深化税收制度改革,优化税制结构、完善税收功能、稳定宏观税负、推进依法治税,建立有利于科学发展、社会公平、市场统一的税收制度体系,充分发挥税收筹集财政收入、调节分配、促进结构优化的职能作用。”

这表明,经历了1994 年财税体制改革之后20 年,新一轮财税体制改革的序幕正在拉开。环境税收体制作为财税体制改革的组成部分之一,也必将在今后的改革中通过立法的方式予以完善,这为当前的环境税收立法的推进提供了有利的时机。由此可见,随着我国 《环境保护法》修改的完成和财税体制改革的不断推进,环境税收立法已经进入到实质性构建的关键阶段。

二、环境税收立法与环境税收的二元功能定位

本部分从以下三个方面进行分析。

( 一) 环境税收功能定位与环境税收立法

环境税收的目标与功能定位问题是我国当前环境税收立法的重要问题。这是因为,环境税收目标与功能的准确定位不仅直接关系到开征环境税收的依据,同时也将对环境税收的征收环节产生重要的影响。唯有对环境税收立法的功能进行准确定位,才有可能制定出一部科学的法律,才能起到应有的作用。从这种意义上讲,环境税收的功能定位问题是环境税收立法的主线和灵魂,决定着环境税收立法的科学性及其可操作性。由此可见,环境税收的功能定位不仅具有十分重要的理论意义,同时还具有十分重要的实践意义,环境税收立法中应当对环境税收的功能进行准确定位。

( 二) 环境税收兼具有财政收入和宏观调控二元功能

从税法理论来看,依据课税目标定位的不同,可以把税收分为财政税和调控税。凡侧重于以取得财政收入为目的而征收的税,为财政税;凡侧重于以实现经济和社会政策、加强宏观调控为目的而征收的税,为调控税。一般认为,税收都是兼具有财政收入和宏观调控的目的,很难把某一税种简单归入到财政税还是宏观税。环境税收作为我国未来税收体系的组成部分之一,当然也不例外,应该兼具有财政收入与宏观调控目标和功能。环境税收的财政收入功能主要体现在通过对环境税收的征收,增加政府相应的财政收入,从而为治理环境污染问题提供相应的资金。环境税收的宏观调控功能体现在,通过环境税收增加相关企业的成本,从而调控企业的行为,减少对环境的污染。

( 三) 理想与现实: 环境税收立法中的环境税收二元功能

环境税收兼具有财政收入和宏观调控的二元功能,这一点在学界是没有太多争议的。但是在环境税收立法中,环境税收到底是以宏观调控目标为主,还是以财政收入目标为主,学界则有不同的理解和看法。从理想的角度来看,环境税收似乎应该以宏观调控为主要目标,对污染环境行为及生产使用引起污染产品进行课税,从而达到调控人们行为的目标。但是从中国当前的现实情况来看,尤其是从环境问题的地域性和治理环境问题的复杂性来看,非常有必要考虑到财政收入的目标。因此,环境税收立法在环境税收的具体设计方面应当兼顾财政收入和宏观调控两大目标,在理想和现实之间寻找相应的平衡。

为了能够在环境税税收立法的财政收入与宏观调控功能之间寻找到恰当的平衡点,很有必要对环境税收的宏观调控功能与财政收入功能分别进行分析。此亦为下文的主要内容。

三、环境税收的宏观调控功能分析

宏观调控是研究环境税的重要视角。宏观调控目标或功能应当成为我国当前环境税收立法中予以重点明确的目标定位。

( 一) 环境税收宏观调控功能的国际经验

从国际经验来看,环境税的调控功能受到世界各国普遍重视。一些国家通过征收各种环境税来调控人们对环境的污染行为和对环境污染产品服务的生产与使用行为,起到了较为明显的积极效应。这些国家通过税收方式对环境污染行为进行宏观调控的经验很有必要在我国当前的环境税收立法中予以借鉴。

( 二) 环境税收宏观调控功能的国内理论

在国内学界,虽然法学界对于环境税收法律制度等相关问题的理论研究时间不是很长,但是20 世纪80 年代以来,就已经有一些经济学家从生态经济综合平衡和国民经济政策调节的角度,提出了环境税的调节机理,并从经济学的角度对环境税的宏观调节功能进行了较为详细的分析。这表明,在当前国内理论界,环境税收的宏观调控功能也是普遍受到重视的。因此,在当前的环境税收立法中,不仅不能忽视环境税收的宏观调控功能,还有必要通过相应的具体制度予以体现。

( 三) 环境法学视角下的环境税收宏观调控功能

从环境法学的角度来看,环境税收制度的首要目的是要通过国家公权的介入,对环境资源这一公共产品进行 “国家定价”,将环境的成本纳入市场交换价格。因此,宏观调控应当是环境税的首要目标或者说至少是其重要目标之一,这一点已经得到了学界和实务界的广泛认同。也正是从这种角度来看,我国当前环境税收立法进程中,有关部门把环境税收命名为 “环境保护税”,并以此为依据起草了 《环境保护税法( 征求意见稿) 》。事实上,从 《征求意见稿》中的具体条文来看,环境保护这一宏观调控功能也确实得到了重点强调。例如, 《征求意见稿》第1条开明宗义指出: “为保护和改善环境,促进社会节能减排,推进生态文明建设,制定本法。”

( 四) 环境税收宏观调控功能的双重效应

环境税收的这种宏观调控目标具有经济和社会的双重效应。从经济效应的角度来看,环境税收的这种宏观调控使得资源的配置实现最优化状态; 从社会效应的角度来看,环境税收的这种宏观调控还体现在,通过环境税收政策的实施达到减少环境污染、改善社会的环境质量效果。环境税收宏观调控功能的这种经济与社会双重效应,也使得宏观调控功能成为我国当前环境税收立法中不得不面对的重要问题。

( 五) 其他相关问题分析

当然,以上分析是从国外经验和理论探讨的角度进行的研究,在现实生活中,环境税收宏观调控目标的实现还受到其他相关因素的影响。因而,如何通过科学的环境税收立法促进环境税收的宏观调控目标的充分实现,也是我国当前环境税收立法过程中需要考虑的问题。这就要求环境税在具体税收要素的设计方面必须遵循税收合法、税收合理和税收绩效三原则。

由此可见,环境税收宏观调控目标或功能的实现需要其他相关税收具体制度予以密切配合。此外,需要注意的是,环境税的宏观调控目标在现实生活中常常被异化成财政收入的手段,也是应当警惕的问题,如何在环境税收的立法中通过具体的制度设计予以规范,同样也是当前环境税收立法中需要认真考虑的问题。

四、环境税收的财政收入功能分析

本部分从以下四个方面进行分析。

( 一) 环境税收立法应当兼顾地方财政收入

在当前的环境税收立法中,财政收入也应当成为环境税收的重要目标之一。尽管长期受到诟病,环境税收实际上还是需要承担一定的财政收入功能。尽管有人认为,环境税不应当以财政收入为其目标,并列举了主要理由,认为将会导致环境税收的资源枯竭,不是增加财政税收的最佳方法,会对环境税收制度的广泛适用带来阻碍效果,而且,环境税收的资金不一定会真正用到环境改善方面,但环境税在事实上具有财政收入的功能。

( 二) 环境税收财政收入功能的国际经验

从环境税收入在各国总税收收入中所占的比例来看,2001 年,OECD的20 个成员国的环境税收收入占税收总收入的平均比例达到了约7% ,而且这个比例还在逐年上升。由此可见,环境税收在事实上承担相应的财政收入功能,这是世界环境税收实践的普遍经验。考虑到环境税的征收在事实上能够增加我国各级政府尤其是地方政府的财政收入,而且该收入在理论上是应当用来改善我国的环境问题,对于环境污染的治理具有一定的积极作用,在立法中通过具体制度予以保障也就合情合理了。

( 三) 环境税收财政收入功能的现实需求

环境税收能为我国环境治理提供较为稳定的资金来源,所有具有财政收入的功能。从现实的情况来看,虽然在省一级相关部门资金和财力相对雄厚,但在基层部门,环境保护治理资金十分紧张。而环境保护的实施,在很大程度上依赖基层部门的积极作为。因此,环境税的征收,有助于缓解资金紧张状况。从这种意义上看,环境税的财政收入功能不可小觑。当然,环境税的这种财政收入功能和其他税种的财政收入功能有着明显的区别。环境税属于特定目的税,环境税收的资金应当专款专用。

( 四) 环境税收财政收入的归属问题

与环境税收的财政收入功能紧密相连的环境税收资金的归属问题也应当在当前的环境税收立法中予以明确。既然环境税收具有财政收入的功能,因而在当前的环境税收立法中,对于财政收入资金的归属问题也有必要明确。

总体上看,环境税收财政收入资金归属应定位于中央和地方共享。一方面,环境问题具有很强的外部性,往往会由地域性问题转化为跨区域性问题,环境税收应当提取一部分归中央统筹治理跨区域环境污染问题。另一方面,大多数环境问题需要由地方政府来解决,而地方政府尤其是基层政府治理环境财力相对薄弱,有必要赋予地方部分征税自主权和资金使用权,但必须严格管理,明确限定范围以确保资金用到环境治理上。

因此,在资金归属上,环境税应为中央与地方共享税,中央的环境税财政收入集中财力治理跨地区、跨流域的污染,地方的环境税收入可以用于治理区域性的污染。

五、环境税收二元功能在立法中的平衡

本部分从以下三个方面进行分析。

( 一) 环境税收二元功能在立法中进行平衡的必要性

前文分别分析了环境税收的宏观调控功能与财政收入功能,并对相关问题进行了分析。由上述分析可见,环境税收的宏观调控功能和财政收入功能都十分重要。然而,以上环境税收的宏观调控与财政税收功能之间并非完全一致,在某些情况下甚至会产生一定的冲突。因此,充分考虑各方面因素,对环境税收的宏观调控功能和财政收入功能进行协调与平衡就显得尤为必要。

( 二) 在对立统一中平衡环境税收的二元功能

从总体上来看,宏观调控和财政收入二者之间并不矛盾,环境税收在通过改变生产者和消费者行为达到宏观调控目标的同时,也能够通过取得相应的财政收入来补偿治理环境的支出、为环境保护项目筹集资金、提高环境保护计划实施的可行性。从另一个角度看,这种财政收入的增加也有助于进一步提高政府在环境保护方面的宏观调控能力。因此,环境税的这种财政收入功能与宏观调控功能二者之间并非绝对对立,而是完全可以协调统一在现有的环境税收立法之中的。

( 三) 在理论和现实中寻找环境税收二元功能的平衡点

环境税收体系 篇5

一、中国税收信用现状分析近几年，税务部门普遍开展了改进和优化纳税服务活动，大力推行一站式服务、民主评税、税务公开、执法责任制等，大大提升了税务队伍的信用形象。但我们也应当看到，中国目前整个税收领域信用缺失依然较为严重，可以说，不论是征税人、纳税人，还是用税人，都表现出一定程度的不诚信。而这种现象的产生，原因是多方面的，综合而论，主要有以下几个方面：(一)税收诚信立法缺位或不足 虽然中国税收法制建设取得了一定成就，但还不够完备，在一定程度上仍滞后于经济形势发展的客观实际。主要问题有：一是缺少专门有关诚信方面的法律，造成对守信者保护不够，对失信者惩处不力，也使得税收信用体系建设的规范性受到很大制约;二是税收立法时对有关信用方面的规定明显缺位，在立法过程中对税收诚信内容考虑不够甚至没有考虑，不利于和谐税收环境的营造;三是现行税收法律以及其他有关税收的法律对涉税案件的处罚规定弹性过大，容易造成税收执法、司法自由裁量权滥用，造成税收执法、司法不公，破坏了征纳之间诚信的法律基础。(二)权利义务观念错位 众所周知，市场经济条件下的权利与义务是对应的、相互的，比如纳税人既有纳税义务，同时也享有相应的权利。但长期以来，中国不仅在法律上而且在舆论宣传上，都片面地强调纳税人的义务而忽视纳税人的权利，使得纳税人滋生逆反心理，甚至不惜违约失信进而偷逃税行为。对征税人和用税人而言，则过于强调其拥有的权利，而忽视了其应尽的义务，这不仅不能为纳税人所认同，而且在相当程度上阻挡了政府在税收与其关系问题上的视线，导致在纳税人监督缺位的情况下征税和用税中的行为扭曲现象频繁发生，使纳税人的契约观念和诚信意识日趋淡化。(三)税务机关执法诚信不足 税务机关在执法过程中一些有违信誉、违法乱纪的行为时有发生，突出表现在以下几个方面：一是部分税务人员在执法过程中滥用职权、贪污受贿、徇私舞弊，甚至内外勾结，致使国家税款大量流失，严重扰乱了税收秩序;二是对纳税人重复检查现象较为严重，如国税部门查完了地税部门又查，甚至税务稽查人员调账检查时，一查就是几个月，检查缺乏效率，给纳税人正常生产经营造成极大影响;三是有些税务干部素质不高，执法随意性大，在税收执法程序、执法尺度、适用法律等方面都存在问题;四是由于目前评税标准、双定户的定额核定标准均掌握在少数税务干部手中，一些税务人员凭借手中的权力，以权谋私，捞取个人好处，人为地造成企业之间税负不公，直接恶化了税收信用环境。

二、建立税收信用体系的必要性(一)优化经济环境的需要 市场经济是法制经济，也是信用经济。信用经济的根本立足点就是诚信，随着市场经济的深入发展，对信用的要求越来越高。税收信用，一方面要求税务机关依法治税，严格执法，营造诚信纳税的法制环境;另一方面要求纳税人努力增强税收法制观念和依法纳税意识，自觉做到诚信纳税。这些都有利于进一步优化经济发展环境，促进市场经济的健康发展。(二)税务机关提高税收征管水平的需要 税收信用体系既包括纳税信用，又包括征税信用。从纳税信用看，纳税信用制度将纳税人按信用度分为不同的等级，实施不同的征管方式。对依法纳税的纳税人给予较高的自由度，取消或简化一些不必要的管理程序。把精力集中在纳税信用度不高的纳税人身上，强化征管力度，从而节约了征管成本，提高了征管效率。从征税信用看，要求税务机关规范纳税服务，文明执法，诚信地履行对纳税人的承诺，为纳税人诚信纳税创造条件。同时还要公平执法，使诚信纳税者的合法权益受到保护;使违法者受到法律应有的制裁。这些都有利于税务机关征管水平的提高。(三)纳税人提高和维护自身信用的需要 诚信意识就是财富意识，社会经济信用具有效益信用的一面。良好的社会信用制度可以使经济交换参与者方便、快捷地获取对方真实的信息资料，减少信用调查核实方面的费用、开支，防止因对交易者资信怀疑而减少的社会经济交往。守信者也会因良好的信用而在经济交往中获得更多的经济利益。税收信用作为社会信用体制的组成部分也具有这种职能。

三、建立和完善税收信用的政策建议(一)建立征税信用的政策建议 严执法、讲信用、践承诺、优服务是对税务部门的基本要求，征税信用主要体现在严格执法和优化服务上。严格执法是税收工作取信于纳税人的关键所在，在严执法的同时做好服务纳税人的各项工作，并进一步加强内部监督、约束和管理。具体体现在以下三个方面： 1.抓好税务机关内部管理机制建设。要抓好税务机关内部管理机制建设，实行奖惩有别和严格的责任制，建立失信于纳税人的惩罚约束机制。在干部管理体制上，要建立充分体现奖优、罚懒、惩贪、治庸的管理机制。工作人员具体到每个人应定岗定责、职责分明、权责清晰，实行严格的岗位责任制。优化税务服务，抓好办税服务的软硬件建设。在软件建设方面，有步骤、有计划地抓好人员教育、学习、培训，不断提高整体素质和综合素质。在硬件建设方面：一是大力发展网络服务，统筹建设专业性税务网站并纳入电子政务系统;二是积极推广电话服务。3.完善税收征管机制。要注重在传统的行之有效的征管手段基础上嫁接现代化、信息化的最新科技成果，逐步建立健全税源监控管理的集约化、专业化、信息化，赋予税收征管新的时代内涵和特色。特别是要加强税源监管和税务稽查两个环节的工作，大力整顿和规范税收秩序。(二)加强税款使用信用的政策建议 加强税款使用信用，主要是转化政府职能，使政府由经济建设者的角色转化为公共物品和服务的提供者，进而弥补市场失灵。1.调整政府职能，加快政府角色的转变。政府职能调整要争取与市场机制建设协调进行，市场能做到的事放手让市场做，其中首要任务是加快财政资金从竞争性领域退出，将政府由经济建设型转变为提供公共产品和服务型，将其角色真正定位于弥补市场失灵。调整财政支出的范围和结构。主要表现在将支出重点放在提供公共产品和服务上，尤其是广大农村公共产品的提供，在结构上压缩经济建设支出和行政管理费支出，增加社会科文卫、社会保障以及支援农业和农村的支出。细化预算，加强对预算安排和支出全过程的监督。编制预算时，在大的分类下尽可能分设若干款、项、目级科目，将支出项目细化，增加预算的透明性和监督性。(三)建立失信惩戒机制和诚信激励机制 针对失信纳税人追逐眼前经济利益，不惜损失信用的短期行为，应提高失信成本，增加诚信收益，促使作为理性经济人的纳税者诚信纳税。这主要通过建立失信惩戒机制和诚信激励机制来实现。具体体现在：一是对企业或个人在税收信用上有了不良记录时，在税收征管系统(CTAIS)中自动划转为纳税信不过企业，重点稽查和监督;二是对待上述纳税信不过企业在一定时期内不得划转为正常有信用的企业，在此期间再次违反税收法律规定的行为时，要从重处罚;三是建立对纳税信息不实的企业和个人进行公告的制度;四是建立与工商、海关、银行等部门信息互通机制，实现税收信用信息共享。(四)降低纳税人遵从成本 遵从成本是指纳税人在履行纳税义务时所花费的各种资源的价值，主要包括纳税人办理涉税事务所花费的时间价值、非劳动成本和支付给税务顾问的费用。税收遵从成本越高，纳税人负担越重，也就越可能相应地选择应对方式逃避纳税义务。因此，征税人在依法办税的前提下，应尽可能使纳税人遵从成本最小化，简化办税程序，提高工作效率，降低纳税人承担的额外费用，给予纳税人申报和缴纳税款等方面的指导，并提供纳税援助等。(五)完善纳税信用等级评定管理 2003年7月29日国家税务总局正式出台了《纳税信用等级评定管理办法》，规定了评定内容、评定标准、激励与监控措施、评定组织和程序等内容，一定程度上规范了纳税信用等级评定管理，但仍存在许多不足之处需要完善：一是对不同级别纳税人在税收管理上给予不同待遇，实行差别管理;二是关注个体经营者、小型企业，尽快落实信用等级管理和社会对他们的认可;三是国税、地税应尽快将信用等级评定信息实现共享，做到统一标准，给纳税人一个公正、合理的评定。参考文献：

环境税收体系 篇6

随着循环经济发展战略的实施，税收的作用就越来越重要：一是为循环经济的发展筹集必要的财政资金；二是调节环境成本以保护环境；三是调节市场价格以实现资源的合理开发和利用；四是调节经济结构以促进循环经济发展。

一、绿色税收促进循环经济的国际经验

目前国外典型的绿色税收有二氧化碳税、汽油税、垃圾税和环境保护税等，且已经取得良好的效果。1974年挪威规定对不能回收的饮料容器征收30％的从价税，这一措施使挪威啤酒罐的数量从1973年的1200万只锐减到1975年的140万只。德国开征了一系列旨在保护环境的税，德国对排除或减少环境危害的产品，可以免交销售税，而只缴纳所得税即可。此外，企业还可享受折旧优惠，环保设施可在购置或建造的财政年度内，折旧60％以后每年按成本的10％折旧。在美国，每购买一辆使用新能源的汽车可减免联邦税2000美元。OECD的《环境与税收》报告表明，在成员国中已有14个国家对空气、水污染、废物、噪音以及对其他多种产品如含铅汽油、化肥和电池)征税，目前已有50多个环境税种。实践证明，这些国家通过构建绿色税收体系，对减少环境污染、降低发展成本、筹集环保资金都发挥了重要作用，有力地促进了循环经济的发展。

二、我国现行税制不适应循环经济的要求

主要存在以下几方面的缺陷：

一是在资源开采阶段，现行资源税对循环经济的生产调节作用还很不够。资源税的征收范围过窄，税目仅限于矿产品和盐，属于矿产资源占用税的性质，而对大部分非矿藏品都不征税，如对水资源等都没有列入，客观上刺激了对非税资源的掠夺性开采。而且资源税税负偏低，限制了对资源应有的保护作用。同时计税依据不合理，现行资源税以销售数量或自用数量为课税依据，使得企业对可开采但无法销售或自用的资源不付任何税收代价，造成对资源的过度开采和积压浪费。

二是在生产和加工阶段，生产型增值税抑制循环经济的发展。由于循环经济大多是以高科技或资本密集型设备投入为主要特征，生产型增值税规定设备进项额不得抵扣而计人成本，这是当前发展循环经济较为突出的制度性障碍。另外，当前增值税即征即退、减半征收的优惠政策只集中在生产电力、水泥、新型墙体材料方面，仅涉及煤矸石、石煤、炉渣、粉煤灰、油母页岩等几项，这只是循环经济的一小部分，还有很多其他的循环链及相应的原料及产品未被纳入。

三是在消费阶晨，营业税、消费税滞后于循环经济发展的需要。现行消费税虽然对部分污染产品、高能耗消费品及不可再生或替代的资源性消费品进行征收，但主要政策目标是控制和调控奢侈消费行为，强调财政作用，对发展循环经济的作用明显不够。比如，现行消费税中对含铅汽油的消费就没有什么限制，对不利于物质循环的产品缺乏相关的消费税收政策。最为典型的是汽车消费税的税目规定，只以气缸排量大小而适用不同税率，对使用新型(或可再生)能源如天然气、乙醇、氢电池的车辆却并没有规定相应优惠政策。营业税方面，对于亟待发展的租赁业务，国家按企业性质及经营资质规定了三类不同的纳税基数，人为地造成税负不公，妨碍了现代租赁业在我国的发展，压缩了循环经济发展的社会空间。

田是在废弃物处置阶段，缺乏适当的税种，征管不到位。目前国内对企业的污染行为进行制约和调控的税收政策基本还是一片空白，只是以排污费形式对空气污染、水污染、固体废弃物排放进行末端约束，力度小且不规范。同时现行排污费制度存在收费标准偏低、征收面窄、征收依据不科学、征收效率低等一系列问题，且专项收费的收入功能在一些地区被异化，演变为收入第一、治污第二，在制度安排上不利于环保及循环经济工作开展。由于总体上企业的排污负担较低，一些社会责任感不强的企业在副产品综合循环利用与排污两者之间选择了排污。

五是在再生资源利用环节，体现不出税收优惠，再生资源与原生资源的税负差距没能有效拉开。以轮胎翻新为例，国外对废旧轮胎实行无偿利用，还有补贴，并实行免税政策。而在我国不仅不免税而且税率高于其他加工行业，不仅无补贴，而且废旧轮胎要高价买，这种政策不利于我国废旧轮胎回收利用及加工行业的发展。另外，企业所得税优惠限制过于严格，而再生资源的循环利用又大多同技术密集、资金密集型生产方式相关，使得进行再利用再循环的环保企业、资源综合利用企业以及一般中小企业很难享受到这方面的优惠政策。

三、按照循环经济的要求构建我国的绿色税收体系

(一)开征环境保护税

水污染税。以含有污染物的废水为课税对象，以排放废水的单位和个人为纳税人，对企业与居民个人分别采取不同的征收办法。对企业排放的废水，实行从量从高定额课征，并根据废水中污染物质的含量设计累进税率，以促进废水循环利用，逐步实现工业废水的“零排放”；对城镇排放的生活废水，以居民用水量为计税依据，采用无差别的定额税率。

空气污染税。以实际生产活动中排放的烟尘和有害气体为课税对象，以排放烟尘、扬尘和有害气体的单位和个人为纳税人，以烟尘和有害气体的排放量为计税依据，根据浓度设计累进税率，从量课征。对特定消费品，如汽油、柴油、煤炭等产品征收硫税或碳税。

垃圾污染税。以排放固体废弃物的单位和个体经营者为纳税人，以排放的各种固体废弃物为课税对象，根据对环境的危害程度大小规定有差别的定额税率，以促进废渣资源化，实现工业废渣“零排放”。

(二)开征有利于循环经济发展的税种

开征社会保障税。人类的生存和发展是保持社会可持续性发展的前提，而社会保障是需要解决的一个首要问题。因此，适时开征社会保障税，也是绿化税收体系的一个重要内容。

尽早开征燃油税。燃油税对循环经济的建立，实现可持续发展会起到较好的促进作用，对其设计应重点考虑环保因素，鼓励使用清洁能源。开征物业税。该税将由现行房产税、城市房地产税、土地增值税以及土地出让金等合并而成，要求其承租人、所有者每年都要缴付一定税款，而应缴纳的税额会随着其市值的升高而提高。用市值取代原始价值作为计税依据，符合世界通行做法，将居民的住宅

纳入征税范围，通过适当提高不动产的税收负担，对多占少用土地资源(圈地)、投机房地产行为进行经济约束。为节约土地资源提供税收制度上的保障。

(三)按照循环经济基本思路完善现有优惠政策

在现行资源税的基础上，适时扩大征收范围。将森林、草原、淡水、海洋、土地等自然资源都列入征收范围；合理调整计税依据，由现行的以销售量和自用数量为计税依据改为按产量计税；适当提高资源税的单位税额，特别是对非再生性、不可替代性资源课以重税，引导企业珍惜与节约资源，使资源税真正成为发挥环境保护功能的税种。

改革增值税，体现绿色税收理念。取消对废旧物资经营单位销售其收购的废旧物资免征增值税的规定，恢复征税后，对其增值税税负超过2％(与现行增值税销售已使用的固定资产等征税率一致)的部分采取先征后退的办法。同时，对利用废旧物资生产的产品，除维持从废旧物资经营单位取得普通发票所注明金额的10％抵扣进项税额的政策不变外。在企业能按税法规定或税务机关依法确定的核算条件下，再按利用废旧物资的价值比例给予同比例减征增值税的优惠。

调整企业所得税。扩大税收优惠的范围，除继续对“三废”综合利用和向环保产业投资给予税收优惠外，将优惠范围扩大到环保机器设备制造、环保工程设计、施工、安装、生态工程等领域，并对环保产业新产品、新技术的试制和研制以及消化吸收外来环保技术等给予减税或免税优惠。可借鉴国际经验，允许企业对关键技术设备实行加速折旧，并实行再投资退税、扩大扣除范围、延期纳税等多种所得税优惠形式。

消费税。要重点将非循环经济范畴的重要消费品纳入消费税范畴，以此拉开其与循环经济范畴产品的税负差距。应把资源消耗量大的消费品，如一次性生活用品、高档建材、原浆纸列入消费税的征收范围；对高能耗的享受型的交通工具，如大排量的小汽车、越野车、摩托车、摩托艇等征收较高的消费税，对使用新型或可再生能源的低能耗的交通工具实行低税或免税。为了保护煤炭这一宝贵的资源，在节约使用方面可采用一定周期的所得税免征或减征与加速折旧相结合的方法，给其发展提供税收支持。

在关税方面，应建立“绿色关税”体系。目的是改善我国的出口结构，提高进口产品的质量，建立对外贸易的绿色壁垒，增加环境保护资金，促进循环经济发展。一方面严禁或严格限制有毒、有害的化学品或可能对我国环境造成重大危害产品的进口。大幅提高这些产品的进口关税。同时给予进口有利于循环经济发展的资源和产品相应的优惠政策。另一方面要提高出口矿产资源和初级产品的税率。

我国绿色税收体系研究 篇7

近年来, 我国经济得到了飞速发展, 我们在享受改革开放带给我们的伟大成果的同时, 也在改变着我们的环境。我国面临的资源与环境的压力越来越大, 资源的紧缺和环境的不断恶化已经成为严重阻碍我国经济进一步发展的瓶颈问题。就目前国际上一些发达国家的经验来看, 建立并完善完整的绿色税收体系, 不仅是保护资源, 改善生态环境的质量的重要手段, 更是不断促进社会可持续发展的重要经济手段。

绿色税收主要是将健康、和谐、环保等可持续发展的理念融入到税收政策的具体制定中形成的一个新的税收概念。我国是典型的发展中国家, 经过多年的经济发展使我们清醒的认识到, 建设资源节约型和环保型社会是我国发展的目标。但目前, 我国尚未建成一套行之有效的绿色税收调控体系。

二、我国实施绿色税收的重要意义

税收是我国财政收入的主要内容, 市政府利用税收这一强大的经济调节作用, 对纳税人的经济活动进行有目的的影响和调节的行为。“十二五”规划中强调要在我国未来吴奶奶的发展中必须完成相应的财税体制改革, 在我国构建并不断完善绿色税收体系, 这是现阶段我国税收改革最重要的内容。

(一) 绿色税收体系的构建能够遏制各种资源破坏、环境污染的个体行为发生

经济的发展为企业生产经营规模的扩大提供了条件, 环境污染的造成正是一些企业的生产经营导致的。如果没有政府的介入, 企业将会自然环境视为各种废弃物的免费排放地, 很多企业进行生产经营时根本不考虑自己的这种行为将为环境系统造成破坏。为了使污染者能够自觉地选择合理的生产结构、尽量财务保护环境、节约资源的生产方式, 绿色税收将在国家市场经济的调解中起着重要的作用。绿色税收通过对污染者的污染行为进行不同程度的征税, 迫使污染者必须认真考虑自己想要在市场经济中生存发展就必须权衡成本与利益的关系, 最终达到环保行为成为一种企业的自发行为。

(二) 绿色税收可以为国家的环境致力提供资金的支持

我国对环境的治理、资源的保护离不开大量的资金作支持, 随着我国经济的不断发展, 环境污染程度加深, 加大了国家环保的压力。如何解决在环保中资金的短缺问题, 绿色税收的实施将是最为有效的方法。如果始终坚持“专款专用”的原则, 将绿色税收的资金全部用在环境的治理方面, 将为环保提供强有力的资金支持, 将在很大程度上推动环保事业的进一步发展, 促进我国社会公平与可持续发展。

(三) 绿色税收可以有效的解决国际社会针对我国提出的绿色壁垒

中国改革开放已经进行了三十多年, 我国的经济已经取得了较快的发展, 尤其是近年来, 我国在对外开放政策中更是抓住历史机遇, 全面促进了我国经济的发展。但是, 2008年美国金融危机的爆发波及到全球, 使我国经济发展的外部环境发生了较大的变化。中国对外贸易的发展使得中国商品大量出口, 对很多进口国的产业造成了冲击。很多国家利用绿色壁垒来限制我国的对外贸易和商品出口。我国作为发展中国家, 要想突破国际绿色壁垒的限制就更新观念, 让绿色税收来全面推动企业对绿色产品的开发, 加速我国科技的进步和产业结构的不断升级, 从而促进企业合理使用资源、不断降低产品的生产成本, 全面提升企业的核心竞争力。

三、我国绿色税收体系存在的问题

目前, 就我国税收政策中已经有一些绿色税收的内容, 但是在实际中并没有建立起一个科学、全面、完整的绿色税收体系, 并且也没有一个完全环保意义上的绿色水中来做支撑体系。

(一) 排污收费制度还存在很多弊端

简单的就理论而言, 排污收费的标准应不低于对污染治理所花费的成本。都则将会出现企业宁愿缴纳排污费也不愿意花费资金来治理污染。但是, 就目前我国对排污费的收取来看, 征费标准并未随着市场经济的变化而变化, 仍停留在计划经济时期。另外, 在排污费的收费依据上也存在不合理的现象。现行的排污费收费依据主要是污染物的浓度, 并没有充分考虑污染物的排放量, 这样既可能导致一些企业采用对污染物进行稀释的手段来降低污染物的浓度, 从而达到逃避缴费的目的。我国对排污费的征收只限于大中型城市, 而对一些小型城市的企业排污费收取的监管并不到位。但小城市的企业往往是环境污染的主要力量。

(二) 税种设计存在缺陷

目前, 我国针对具有生态效果的税种在设计上还存在缺陷。例如:增值税中与环境相关的资源金额产品基本采用的是13%的低税率。如:暖气、冷水、热水、煤气、液化气、天然气、煤炭制品等。农用产品中的化肥农药也是采用13%的低税率.显然, 在这些高耗能的产品中采用低税率是不合理的。我国自2006年对消费税进行改革后, 扩大了消费税的征收范围, 并将税率进行了调整。调整后的消费税虽然在一定程度上对资节约资源、促进环保方面起到了促进作用, 但是仍存在很多不足。如:我国对含铅汽油征收的汽车消费税是0.28元/升。无铅汽油是0.2元/升。在西方发达国家, 对汽油的消费税征收几乎是我国的30倍。在扣除我国于西方国家经济发展水平、物价水平之间的差异外, 之间的差距也是非常明显的。再例如:资源税。我国在资源税的制定上也存在着一定的缺陷。随着我国经济的发展, 对森林资源、水资源、滩涂资源等公共资源的开发与利用已经十分普遍, 如果不加大对这些资源的征税力度, 将会造成对资源的更加恶化的破坏与浪费, 这对我国社会主义市场经济的课持续发展是不利的。我国现行的资源税主要是以纳税人开采和生产应税产品进行销售的, 已销售的数量作为课税依据。而对于经过企业开采生产但无法进行销售的资源不付任何税收代价。这种计税依据最终导致资源的严重浪费。

(三) 缺乏对资源税收政策的优惠协调

虽然我国进行了税制改革, 并已取得了一定的成效, 但是, 关于环保的税收优惠措施还不完善, 如:税收优惠措施的受益面比较窄, 仅限于减税或免税。目前, 国际上有许多关于税收的优惠措施, 如:再投资退税、加速折旧、延期纳税等, 在我国的税收中都没有得到充分利用, 使现有的税收中政策缺乏灵活性与有效性, 严重影响了税收优惠政策的实施效果。另外, 在各种税种中都包含了关于生态税的征收, 由于比较分散, 使得税收的系统性与前瞻性被破坏。

(四) 尚未构建完善的绿色税收体系

目前, 我国十分缺乏转向的主题绿色税种, 税收政策的严重不足影响了环保效果。例如:我国的森林资源、草原资源、海洋资源已经遭到了严重的破坏, 但是相应的绿色税收体系迟迟未纳入税收体系中。另外对绿色税金的使用与管理也需要进一步完善, 如何通过对绿色税金的管理来实现真正意义上的生态环境的保护与改善, 是我国绿色税收体系需要解决的问题。

四、构建并完善我国绿色税收体系的对策与建议

(一) 将排污费改为环境保护税

费与税之间的而最大区别就是税收具有很强的“强制性、无偿性、固定性”, 比收费更具有约束力和法律效力。可见, 在排污领域实行费改税是一种必然趋势, 这种费改税的趋势有利于我国经济的可持续性发展。例如:可以将二氧化硫排放费、噪音费、水污染费分别改为相应的税种。

(二) 开征燃油税

虽然我国已经于2009年实行了对成品油谁飞的改革, 但是, 对汽油、柴油等燃料的使用仍实行捆绑式征收燃油税。这种捆绑式征收在改革初期比较容易让大众接受, 但是随着国际油价的不稳定, 并伴随着不断上涨的趋势, 这种定量的计税方式也必须进行改革。

(三) 实现多税种的优惠政策

我国现行的与环保相关的熟手优惠政策主要集中在减税与免税两方面, 缺乏多种手段的综合运用。为了正确引导企业注重环境保护, 提高环保意识, 就必须采用多种综合手段来实现税收的优惠。例如:对环保产品可以在出口政策上给予税收支持。

(四) 逐渐完善我国绿色税收体系

随着我国经济的发展, 国家必须加大对绿色税种体系的完善力度。例如:可以适当的拓宽资源税的征收范围, 税率在制定时必须要有助于扶持企业的成长。

总之, 加强对我国绿色体系的建设是对环境保护的一项重要措施, 但是它并不是孤立的、唯一的举措, 它需要政府财政政策的有力支持与科学技术的坚强保证相配合, 产生合力形成体系, 才能最终实现对我国资源环境的保护。

摘要：近年来, 随着我国社会主义市场经济的不断发展与进步, 环境问题逐渐显现出来, 已经成为阻碍我国经济可持续发展的重要因素。发达国家的发展实践证明, 绿色税收已经成为政府进行宏观调控的主要手段之一。如何借鉴国外发达国家的绿色税收体系建设的实践经验, 并根据我国国情寻找出适合我国的绿色税收体系是本文研究的重点。

关键词：绿色税收,体系,研究

参考文献

[1]潘玲.浅议我国绿色税收现状及开展途径[J].经济师, 2007 (05)

[2]杨杨.实现和谐税收的路径选择[J].税务研究, 2007 (10)

[3]辛煜, 夏云雨.构建我国绿色税收体系[J].合作经济与体系, 2008 (05)

完善税收信用体系的若干思考 篇8

创造一个诚信纳税的税收信用环境,仅靠道德的宣传说教是远远不够的,利益的冲动经常会越过道德的门槛。因此,完善税收信用法律制度,必须实行有效的法制化管理,促使人们诚信纳税,对那些违背税收诚信原则的行为予以打击,使那些有侥幸心理不诚实的人望而却步,这是非常必要的。

税收信用法律制度是税收信用体系中最基础性的制度要求,它规定了税收信用各方的行为规范与惩罚措施,严格贯彻依法治税制度,构成了税收信用的最强有力约束。完善税收信用法律制度,必须完善税收信用立法工作,建立税收信用激励制度,建立税收失信惩罚制度。

(一)完善税收信用立法

建立以税收基本法为核心的税收法律体系,完善税收信用立法。首先,应尽快组织制定税收基本法,提出有关信用管理法律草案,明确在市场经济中失信的法律边界是什么,失信到什么程度将给予何种程度和形式的制裁。其次,加大税收信用立法力度,逐步提升税收信用立法级次,提高税收信用制度的法律权威性。

(二)建立税收信用激励制度

税收信用激励制度是税收信用制度建设的重要内容,不仅对纳税人需要建立纳税信用激励制度,对于税务机关和税务中介机构,也应该建立相应的税收信用激励措施。比如,对诚信纳税人进行有效激励,在有条件的情况下给予物质奖励与精神激励,维护诚信纳税人的积极性;对税务机关的诚信征税工作,给予肯定和奖励;对中介机构的诚信服务工作进行嘉奖。

(三)建立税收失信惩罚制度

税收失信惩罚制度是打击在税收征纳过程中对失信行为进行惩罚的制度性规定。它的主要功能是对失信行为的纳税人实施实质性打击,提高税收失信的违约成本;对于有不良税收信用记录的纳税人,应加强征收管理,加大税收稽查和监督力度。

建立税收失信惩罚制度必须明确税收主体失信的法律边界和制裁措施。根据税收主体违法性质、动机和程度,设立失信惩罚约束机制,扩大、加大对用税人、征税人和纳税人失信惩处范围和力度,增大税收失信的成本。具体可从以下方面加大失信成本:一是增大失信者的利益成本。对情节严重,加大惩治力度,并形成声势,以实现法律的威慑作用;二是增大失信者的道德成本。利用舆论导向机制,让失信者面对强大的社会舆论压力,形成声誉损失,以致于丧失发展空间;三是增大失信者的政治成本。对失信的企业及其法人代表、高管人员等,还要追究其党纪、政纪责任,通过媒体曝光于社会,迫使其行为趋向守信。

二、完善税务机关征税信用制度

完善征税信用制度的关键是规范税收执法行为,加大对征税违法行为的查处力度,提高税收执法的公正性。制定税务执法标准以及行业的各种规章制度,明确征税人员的执法范围,建立以机构制权、技术制权与制度制权为重要内容的税收执法机制。

(一)有效控制税收自由裁量权

税收自由裁量权是现行税收法律、法规赋予税务机关在法律授权的范围内,基于税收的目的,通过自由判断、自主选择而做出一定具体行政行为的权力。税务人员对于一个具体违法行为进行处罚时,可以在幅度或倍数之内进行选择,最后确定具体数额。由于缺乏完善的征税信用制度,我国税务行政执法中的自由裁量权过大,存在大量不当适用职权和滥用职权的行为。因此,有必要用法定程序约束税收自由裁量权,具体内容包括三个方面:一是与纳税人合法权益相关的税收执法程序;二是为纳税人提供参与意见机会的程序;三是与纳税人利害相关的效率程序。

(二)加重不当执法的责任

税务机关内部管理方面应进一步细化职权范围,对于执法不当行为规定明确的责任,以促使税务人员把握立法本意,更加自如地运用税法。在征税人员内部,严格落实执法责任制、案件审理制和错案追究制,对税收执法进行全方位监督;在征税人员外部,强化纳税人的监督管理及人大、政协、新闻媒介、社会舆论对税收执法的社会监督与评价,推进税收执法活动的规范化。同时要全面实行执法追究制,清晰划分执法责任。因此,要完善征税信用制度,就要遏制税务人员的寻租腐败行为,就要加大监管力度,在提高查获违规执法行为的概率的同时,提高对执法违规人员的惩罚力度。

三、完善政府用税信用制度

根据公共管理理论,政府筹集财政收入的目的是用来提供公共产品,满足纳税人的公共需要。既然政府集中了社会公众的财力,就理应按照社会公众的意愿来安排使用这些收入。因而必须保证财政收入和支出公开化、透明化,接受纳税人的监督和约束,这是财政民主化的必然趋势。在公共支出方面除了一些特殊性支出(比如国防支出、军备开支等)之外,其他支出情况都要通过电视、广播、报纸、网络等途径向社会公众公布,让社会了解公共支出的具体情况,让人们相信并感觉到税收的确是“用之于民”的,真正提升政府的用税信用。

(一)用税透明化

公开透明税收财政支出的合理流向与使用范围,将政府公开支出预算全过程纳入监督体系,对税收使用情况进行跟踪监督,让纳税人了解税收收入的最终用途,主动接受纳税人的监督,是完善用税信用制度的关键。

(二)用税高效化

在公益基础设施建设方面,将有限财政资金用在刀刃上。在公共管理方面,坚持为纳税人服务,着力提高管理效率,简化办事程序,减少审批环节,为诚信纳税人发展经济营造宽松的环境。从税款使用效益角度,进行诚信纳税、利国利民思想的宣传和教育,使纳税人懂得税收对社会的发展所带来的宏观和微观效益,从而取得纳税人信任、理解与支持。

(三)用税规范化

用税人规范行使行政管理权限,为依法纳税、依法征税提供保障。贪污腐败造成的损失归根到底由纳税人负担,大力惩处贪污腐败行为,保证税款规范使用与安全,在一定程度上就保证了纳税人的合法利益。而一种让税款在无形中消失的政府行为,难以使纳税人树立自觉纳税的观念。

(四)用税合理化

从公共管理角度看,纳税人在公共产品的供需关系中处于主导地位,用税人必须以公共利益为中心价值取向,税款的使用必须符合纳税人的根本利益,最大限度满足其对公共产品的需求。

四、构建税收信用的政府监管体系

从全国情况来看,目前纳税评估工作缺少应有的监督机制,即使有,也是粗线条的、原则性的,很难把握和操作,致使以评代查、评而不查,重复评估、评估发现税收违法问题让纳税人自行纠正或帮助纳税人隐瞒的现象仍然存在。此外,一些基层税务机关由于评估人员配备不足,当工作任务较重时,会出现忽略纳税评估的复评程序,缺乏必要的监督机制。再加上纳税评估工作的质量难以量化考核,这也使得纳税评估难以建立一个科学、有效的考核监督机制。

提高纳税评估工作质量须从以下方面着手:

(一)确立纳税评估的法律地位

建议将纳税评估立法,在修订的《中华人民共和国税收征收管理法》中将纳税评估以法的形式加以规范,并规范评估程序,明确评估时限,统一评估内容,让评估工作有法可依、有章可循,增强纳税评估的法律效力和可操作性。

(二)提高纳税评估的实践操作性

将纳税评估作为税务日常管理的基本方法和有效途径,提高纳税评估的实践操作性。

(三)提升纳税评估作为税款征收与稽查的纽带价值

纳税评估作为税款征收和税务稽查之间的联系纽带,是征收与稽查的结合点,是构成税务稽查体系的基础。纳税评估的纽带价值不容忽视,主要体现以下两个方面:其一,纳税评估经过评估分析,发现疑点,直接为税务稽查提供案源,不仅可以使稽查选案环节避免随意和盲目,而且可以使稽查的实施做到目标明确,重点突出,针对性强;其二,纳税评估有利于税务稽查内部的专业化分工并对稽查实施产生制约,有利于发挥税务稽查规范纳税行为、完善税收征管、形成法制威慑、增加税收收入、提高税务稽查整体效能的作用。

(四)建立有效的纳税评估监督机制

构建我国生态税收体系的路径探索 篇9

一、生态税收的涵义

生态税收源于西方理论, 自提出已有80余年, 目前已形成了一些经典性理论和实践成果。它是指国家以实现生态环保为目的, 向所有因生产和消费而造成外部不经济的单位和个人征收的一系列税收的总称。生态税收有如下特征:

(一) 特定的目的

生态税收是国家为了控制污染, 促进资源效率的提高, 实现资源的永续利用以及国家经济、环境与社会的可持续发展而专门从事的生态保护工作。它的首要以及特定的目的是保护生态环境。

(二) 宏观调控的作用

生态税收调控的手段是通过价格信号, 使外部环境造成的影响成为被征收者的内在成本因素之一, 从而影响被征收者的经营决策行为, 引导被征收者的行为向有利于环境保护的方向变化。从宏观层面的角度, 生态税收可促进整个社会转变经济发展模式, 实现社会经济的可持续发展。从微观层面的角度, 生态税收可以促进企业改进技术来提高生产效率, 在实现技术进步的基础上进行集约式生产, 从而使企业贯彻节约资源、保护环境的社会责任。

二、我国建立生态税收体系的必然性和可行性分析

(一) 必然性分析

1. 生态资源紧缺。

我国生态基础薄弱, 自然资源并不丰富, 人均资源更是不足。何况我国尚且处于发展中国家阶段, 经济增长方式长期粗放, 企业环保技术含量低以及治污染的能力有限等原因, 生态破坏十分严重, 造成我国环境问题日益突出, 出现了许多生态和环境的问题。构建生态税收体系可保护环境, 调节产业结构, 促进可持续发展。

2. 现行生态保护措施力度不足。

为了达到保持环境和经济发展的相互协调, 我国在生态保护中采取了相关的措施, 主要体现为命令控制政策和排污收费制度。随着这两种措施的推广, 其都暴露出越来越多的局限性。命令控制政策无法针对所有产生污染的产品和活动制定明确的环境标准, 在管制手段上也缺乏对企业技术革新的刺激。排污收费制度收费标准偏低, 范围较窄, 征收对象不全。由此可见, 我国需通过完善税收的手段加强生态保护。

3. 税收比行政手段和其他经济手段具有相对优势。

(1) 税收比行政手段更有效率和弹性。行政手段的依据是法律, 制定出环境质量标准, 若违反者会受到法律制裁, 其优点为具有权威性和强制性。但是行政手段的实施对象是广大民众, 广度范围较大, 用强制的手段进行大范围推行的是不现实的, 因此缺点为缺乏弹性和效率。而税收的调节更加灵活, 也更容易被民众所接受, 这也是它比行政手段更具有效率和弹性的地方。 (2) 税收比其他手段适应性强。补贴政策和排污收费为其他手段中的典型代表。税收和补贴政策从原则上都能够给生态环境的保护带来一定的促进作用。但是在实践当中, 无论是补贴采用直接给予货币的形式还是以税收的方式间接补贴, 所支付的补贴费用在生态环境保护中都没有太大的效果。从长期的角度看, 税收会减少整个社会的污染。但是补贴由于使得私人边际成本加失去补贴的边际机会成本等于生产者和消费者的边际成本, 会使得原本该停止的污染环境的生产和消费行为继续下去, 会增加社会总体成本, 从而进一步破坏生态环境。

税收和排污收费相比较, 排污收费在我国目前的环境法律中规定, 其对象仅限于企事业单位, 没有居民和其他团体, 因此把理应承担环境污染费用的消费者排除在外。我国排污收费制度主要采取超标排污收费, 基本不考虑污染物的排放总量, 主要根据污染物的排放浓度超标收费, 不利于污染的总量控制。而税收比排污收费征收范围广, 且一旦缴纳税款后, 并不具有相对应排污的权限, 一旦排污超过法定标准, 还需缴纳罚款, 并承担限期改正等法律责任。因此构建生态税收体系是发展可持续生态中必不可少的政策。

(二) 可行性分析

1. 有一定的环境实践。

我国现行税收体系中没有专门系统的以保护生态为目的的税种, 但是已有与生态相关税种鼓励环保行为和限制污染行为, 对有利于生态的行为和产品给予减免税、对不符合生态保护政策的高污染和高耗能的产业, 增加其使用资源的客观成本, 约束其行为的同时也筹集一定保护生态的资金, 起到一定的积极作用。

2. 政府对生态体系的重视。

我国正从“消费型”向“享受型”转型, 政府对生态体系问题都日渐重视, 已将环境保护作为一项基本国策。十八大明确指出, 我们要“坚持节约资源和保护环境的基本国策, 形成节约资源和保护环境的空间格局、产业结构、生产方式、生活方式, 从源头上扭转生态环境恶趋势, 为人民创造良好生产生活环境, 为全球生态安全做出贡献。”这为把生态观念融入到财税政策从而建立生态税收体系提供了良好的契机。

3. 具备构建的物质基础。

生态税收体系的构建会影响公众的消费选择, 比如生态税会提高人们的生活成本, 从而引导公众的消费方向。这个成本即使公众所需要承担的, 也是我国社会发展过程中应该和必须付出的代价。而随着我国生产力的跨越式发展, 综合国力的显著提升, 已完全有能力承担生态税收体系构建中所需要的物质基础。

4. 国外实践提供可借鉴的经验。

如今, 资源和环境问题不单纯是一个国家的问题, 而是全世界的, 国际社会以及意识到发展可持续生态是需要国际间的合作。迄今为止, 有关于环境、资源的国际协定日益增加, 同时许多国家也将税收作为发展可持续的重要手段, 增加对污染的税收, 促进资源使用效率的提高。这其中以员国为代表, 它们都有专门为资源环境保护设计的生态税收, 也发挥出了相应的功效。从它们的世间中可借鉴经验, 使我国在构建生态税收体系中充分借鉴发达国家的成熟做法, 提高构建的效率。

因此, 我国已经具备了建立生态税收体系的基本条件, 且势在必行。

三、对我国目前税收体系的评价

(一) 我国现行与生态相关的税种

如今, 我国在构建具有生态价值的税收制度上采取了相应措施。首先, 开征了具有生态税性质的税种。资源税是环保意义最强的一个税种, 征收对象就是资源环境本身。从征收的目的可以看出, 资源税促进资源保护和节约、调节级差收入和组织财政收入。城镇土地使用税和耕地占用税可以调节不合理占用土地的行为, 促进土地的合理使用与管理。

其次, 在增值税、消费税等税种中增加了保护环境的相应税收优惠条款。如我国增值税已对废旧物品回收、资源综合利用产品和污水处理等方面实施了大量的税收优惠政策, 在减少环境污染与资源保护方面起到了一定积极的作用。消费税制度在多个税目设计中考虑了环保的目的, 如烟、化妆品、柴油、汽油等, 对环境不利的商品征税, 绿化我国的产品结构, 引导绿色消费。

(二) 我国现行税收体系存在的不足

1. 环保理念不深入。

环保理念决定具体税种的设计和税收功能的发挥。纵观发达国家的生态税收体系的发展历程, 都是先有了环保理念, 然后才在其的指引下经过一系列的生态税的尝试和进一步的改革, 建立起较完善的生态税收体系。而我国在资源意识、节约意识和环保意识上还缺乏足够的深入性, 没有意识到环境问题关系到国家的持续发展。

2. 主体生态税种缺位。

税收在保护环境的各项措施中具有十分还重要的作用, 而我国现行税制中还没有开征排污税、污染产品税和生态保护相关的税种。并且我国还没有开征关于污染、环境破坏的行为的针对性税种, 再加上环保相关税收措施的多度分散, 使得生态税收的设计上不具有整体性。

3. 相关配套税种缺失。

现行税制中有一些与环保直接或间接相关的条款, 但与发达国家还存在着相当大的差距。仅有的几个税种征得的与环保相关的税款较少, 不能保证专款专用。并且我国现在与生态保护相关的税种实施的效果也偏低, 不能达到通过税收倡导生态平衡, 引导资源的高效率配置的初衷。从可持续生态发展中经济的流程来看, 其路径应为“资源—生产—流通—消费—废弃物再资源化”, 我国现行的税制对发展可持续生态经济的作用还是比较零星、没有系统性, 其调节的力度和范围远远不够。

四、构建我国生态税收体系的政策建议

(一) 深入环保理念

生态保护必须被全社会所关心与支持。明确构建生态税收的首要和根本目的是改善环境质量, 其是否改善及程度如何是评价生态税收体系是否合格的基本指标。我国目前虽已有《水污染防治法》、《大气污染防治法》等环境保护法律, 但从生态保护的要求来看, 还需进一步完善和加强法律手段建设。在社会上通过科普教育和公众宣传这种“软手段”, 鼓励公众广泛参与生态保护当中。建立公众参与政府决策和环境影响评价的机制和程序, 完善环境公益诉讼制度, 让公众充分行使知情权、参与权、表达权和监督权, 对生态环境公共事务积极参与。根据科学发展观, 建立健全生态经济法律法规体系, 为我国可持续生态发展提供法律保障。

(二) 完善现有税种

1.调整资源税。

我国现行的资源税共七个税目, 涉及盐和矿产品。在构建生态税收体系中应扩大资源税的征税范围, 将所有不可再生资源和部分存量并已处于临界水平、进一步消耗会严重影响其存量或其再生能力已经受到明显损害的资源纳入征税范围。资源税的征收应以开采或生产数量而不是销售数量或自用数量为依据, 对一切开发、利用资源的企业和个人按其生产产品的实际数量从量课征。

2. 改革消费税。

一方面, 将难以降解和无法再回收利用的材料和在进行生产、在使用中会造成严重污染的产品列入消费税的课征范围。可考虑增设一次性餐饮容器、塑料包装袋、镍镉类电池、含磷洗涤剂等产品的消费税税目。另一方面, 对环境影响较小的产品实行低税率, 对生态有害或对环境影响较大的产品实行高税率。并且对适用新型或可再生能源的低能耗交通工具实行低税或免税。

3. 完善增值税。

适当降低优惠政策适用“门槛”, 并对循环利用的非主要原材料考虑加计扣除进项税额, 拉长上游进项抵扣链条, 降低利用废旧物资生产企业的税收负担。完善废旧物资、资源综合利用产品增值税优惠政策, 对政策扶持的再生能源产业降低其增值税税率。这样实行一定的增值税即征即退或先征后退的政策可以适应企业技术进步的需要, 为发展可持续生态提供一个良好的技术支撑。

(三) 开征新税种

借鉴国外的做法, 建立环保税, 以污染物的排放量或者浓度等作为税基。环报税的税率可以采用弹性定额税率从量计征, 将来还可考虑实行排污权有偿取得和排污指标交易的办法, 鼓励企业努力减少污染和提高治理污染的积极性。运用征收环境税的方法促进节能减排, 需要有比较科学的计量手段和自动监测系统监督管理。

(四) 与其他措施相互配合

税收虽然是实现可持续生态发展的途径之一, 也是政府治理污染, 保护环境的一个重要的经济手段。但它并不是万能的, 应该在实施过程当中与其他行政手段和经济手段相辅相成, 共同在发挥税收优势的基础上, 充分发挥出相关政策的整合功能。

(五) 建立完善的融资渠道

我国目前生态保护的资金仍是来源政府, 除了可借鉴荷兰政府建立环境基金、采取专款专用制度外, 可以探索通过多个渠道来弥补资金的不足。提高公众对生态的需要水平, 加强公众的支付意愿;采取鼓励政策激励企业的投入;接受国外非政府组织的捐赠支持等促进融资渠道的完善化。

参考文献

[1]中国注册会计师协会, 《税法》, 经济科学出版社, 2013, (3) .

[2]潘颖, 聂建平, 黄晓艳, 基于生态文明的我国资源税改革问题研究[J].生态经济, 2013 (09) .

[3]王浩军, 王丹.我国的环境税征管及其国际比较研究[J].税务与经济, 2013 (05) .

[4]杨勇, 李代俊.试论完善功能区生态补偿机制的财税政策[J].商业时代, 2013 (23) .

完善我国生态税收体系的对策思考 篇10

我国作为世界上人口最多的发展中国家, 自然资源总量丰富, 但人均占有量稀少, 经济基础还比较薄弱。随着经济的快速发展和人口的继续增长, 所面临的生态环境问题将日益突出。要达到“可持续发展”的战略目标, 税收作为政府宏观调控的重要的经济调节手段理应发挥不可或缺的作用。中国环保要告别“脚疼医脚”的弊端, 步入循环经济发展之路。因此, 在以“可持续发展”为战略目标的前提下, 对构建我国的生态税收体系的问题进行深入的思考, 具有重要的理论意义和现实意义。

所谓生态税, 一些学者认为是“以保护生态环境和自然资源为目的, 筹集生态环保资金, 向所有因其生产和消费造成的外部不经济的纳税单位个体的税收”;还有学者认为是“扩大了的环境税”。笔者认为生态税可以定义为:为达到通过税收调节人们的经济行为、限制对环境的破坏, 结合目前与环境保护有关的所有税种, 附加开征新税种, 优化税制形成一整套税收体系, 筹集资金集中治理环境问题的税收。

一、我国生态税收现状及问题

(一) 我国生态税收的现状

由于起步较晚, 我国目前并没有形成完整的生态税制体系。总的来说有以下四种情况: (1) 独立的生态税, 主要是资源税和耕地占用税和城镇土地使用税, 也包括车船税、车辆购置税和城市维护建设税等税种。 (2) 涉及生态税的各项优惠措施。例如增值税中针对环保产品、清洁能源的优惠;企业所得税中对高技术新能源企业的优惠等等;消费税对一次性筷子、实木地板的征税, 对小汽车、越野车、摩托车的征税。 (3) 其余的税种, 例如关税、烟叶税、房产税等中的某些措施都是有利于生态保护的, 但是体系并不完善。 (4) 各种名目的行政事业性收费, 主要包括三费:排污费, 污水处理费, 垃圾处理费。这些收费项目并不完全由税务部门负责, 但具有某些税的性质。

(二) 存在的问题

目前, 我国生态税收体系不完整, 主体税种缺失, 现有税种“生态化”程度不够, 部分生态税计税依据不得当, 税率不合理, 支出范围狭窄, 税费颠倒, 主辅错位, 问题严重。

二、国外生态税收体系现状

历史上最先提出生态税概念的是英国人庇古, 即我们熟知的庇古税。之后西方发达资本主义国家在经历了二战和第三次工业革命后, 经济发展带来的环境问题让其产生了“绿色税制”的概念。1990年芬兰率先开征“碳税”, 由此引领了西方各国对生态税的探索和发展, 这对我国生态税制体系的构建和完善有着很好的借鉴意义。

(一) 美国的生态税收制度

经过多年的改革和完善, 经历了漫长的环境马拉松长跑, 美国的环境状况实现了完全性好转, 环境质量显著提高, 环境总体得到改善, 生态税收体系相对比较完善。

首先在税种设置上有一下税种:对损害臭氧层的化学品征收消费税 (破坏臭氧层化学品生产税、储存税, 进口和使用破坏臭氧层化学品进行生产的生产税、危险化学品生产税和进口化学品税) , 与汽车使用相关的轮胎税、汽油税、汽车使用税、进口原油及制品税, 石油开采税以及法人超过200万美元以上收益的环境收入税。

其次在税率上, 主要采用了定额税率和比例税率。如对损害臭氧层的化学品征收的消费税与联邦政府、州政府征收的汽油税实行的是定额税率。

再次在税收优惠政策上, 直接税收减免、加速折旧、投资税收抵免等是美国的生态税收优惠政策的主要体现。

(二) 欧盟的生态税收制度

欧盟税收制度生态化改革成功推行有利于税收负担的合理转移, 即在不增加总体负担的前提下, 对税收负担进行重新分配, 将税收重点从对收入征税逐步转移到对环境有害的活动征税, 削减个人所得税和社会保障税。

首先在税种设置上, 主要分为五类:第一, 针对自然资源开采的行为所征收的资源税类;第二, 针对企业投入品进行征税, 如能源税;第三, 在生产和消费领域, 以各种排放物为征收对象的课税, 例如废渣、废水、废气和固体废弃物税等。例如德国对二氧化硫征收的二氧化硫税, 对废水征收的水污染税;英国、挪威、荷兰征收的二氧化碳税。第四, 针对高能耗、高物耗得行为或产品进行课税。例如德国和荷兰征收的润滑油税, 法国征收的旧轮胎税, 挪威征收的饮料容器税等;第五, 对居住环境造成污染的行为征税, 比如噪音税、拥挤税和填埋税等。

其次在税率方面, 欧盟各国税率形式由简单的定额税率过渡到比例税率和复合税率综合运用。

(三) 国外生态税制对我国的启示

欧美地区经历了几十年的税制生态化改革, 取得了良好的效果, 在保护环境、缓解社会矛盾和促进经济可持续发展方面发挥了积极的作用, 为我国建立健全生态税提供了许多可借鉴之处。但是, 由于欧美地区推行环境税的经济、社会、历史文化、风俗习惯等与我国具体情况存在着很大的区别, 因此, 我国环境税制建设需要有选择地借鉴欧美税收制度生态化经验, 在吸取其精华的同时, 更要着眼于我国的国情, 有效把握现阶段我国税收负担的整体情况, 科学设计生态税税率, 设置具有导向作用的税收优惠政策, 倡导绿色投资、清洁生产、绿色消费, 积极稳妥地推进我国税收制度生态化改革。

三、完善我国生态税收体系的对策

构建我国生态税收体系需要坚持两个原则:第一, 我国建设生态税制要保持纳税人税收负担总水平基本不变, 坚定税收“收入中性”原则;第二, 生态税的实施应该是渐进的、长期的过程。鉴于我国目前的经济发展水平以及资源环境现状, 生态税制建设应在总体上进行通盘考虑, 坚持制约机制和激励机制并重, 以融入型生态税推动独立型生态税制建设, 完善现有的生态税种, 积极推动独立的新生态税种的建设。

(一) 调整和完善现有的生态税收制度

(1) 合理调整税率。首先, 资源税要建立价格体系, 适度提高资源税的征税标准。充分考虑资源的不可再生性、稀缺性, 对资源稀缺、破坏严重、恢复速度慢的应设置高税率。

其次, 消费税应当区分含铅汽油和不含铅汽油的税率;对于排气量不相同的小汽车要采取差别税率;对于排气量相同的小汽车要区分是否安装了尾气净化装置而设置不同的税率;实木地板和木制一次性筷子按销售量设置有差别的累进税率, 多消费多负担, 少消费少负担。

(2) 扩大部分生态税种的课税范围。应逐步扩大资源税的课税范围, 如水资源、森林资源、渔业资源、海洋资源和草场资源等均应计入资源税的征税范围;在消费税层面, 应对破坏生态、浪费资源和损害环境的行为征税, 计税依据可以选择企业生产的对生态环境有害的产品的价值, 如含磷的洗涤剂、一次性纸制品、电池、高档建筑装饰材料及能对臭氧层造成破坏的氟里昂产品、塑料袋等都应该作为消费税的征税对象。

(3) 完善现有生态税的计税依据。一是资源税, 原有资源税是在销售环节按销售量课征的, 应以实际的开采量为计税依据。二是车船税, 可以根据其燃油量或者汽缸容量为计税依据, 并按档次设置差别税率。

(4) 增加促进环保产业发展的税收优惠措施。一是利用税收优惠政策鼓励企事业单位进行环保方面的科技研究与开发, 其科研成果转让免征或减征流转税、所得税, 用来鼓励企业和科研单位环保研发放在重要位置。二是对废品回收站销售其回收的废品和对废弃物进行循环利用的企业给与税收优惠, 免征所得税等。三是通过利用投资税收抵免、加速折旧、再投资退税等措施, 鼓励企业加大对治污设备的投资;四是削减那些不利于污染控制的税收优惠政策, 例如适度下调对农药、化肥的补贴, 提高有毒、有害产品的进口关税等。

(二) 开征必要的生态税收新税种

按照“谁污染, 谁治理”的原则, 我国应该在试点的基础上开征独立的生态保护税税种, 并使之逐渐成为生态税体系的主要组成部分。可以设置如水污染税、大气污染税、垃圾税、噪音税等税目。

摘要：随着经济全球化、工业经济飞速发展, 资源被大量开发滥用, 由此带来自然灾害频发、水土流失、土壤沙化、草场锐减、森林消失等威胁, 环境问题愈演愈烈, 在发展经济的同时, 环境问题同样不容忽略。我国应该建立和完善以保护环境为目的的生态税制体系, 通过调整完善现有的生态税收、开征独立的生态税税种、增加生态税收优惠措施等, 提高对环境污染的治理力度, 保护我们赖以生存的地球, 促进经济的可持续发展。

关键词：生态税制,环境保护,可持续发展

参考文献

[1]王金霞、郑凯文、李思齐, “欧盟税收制度生态化改革对我国环境税制建设的启示”, 《当代经济研究》, 2012年第4期。

法治环境下的税收遵从研究 篇11

【关键词】税收法定  税收法治环境  税收遵从

一、税收遵从

（一）税收遵从概念与理论

税收遵从，又称纳税遵从，是指纳税义务人按照国家既定的税收法律法规及相关政策，积极、自发地计算应缴纳税额，按照法定程序缴纳税款，并且服从税务机关管理的行为。

就目前的税收遵从理论而言，主要有A-S-Y模型、公共品理论等。A-S-Y模型采用逃税额、税率和税收稽查率三个要素来阐述税收遵从，其理论核心为：高税率有助于提高税收遵从。即税率较高时，纳税人逃税，在较高的税收稽查率前提下，被查到的概率大，需要缴纳的罚款多，纳税人趋向于税收遵从。公共品理论是指纳税人向政府缴纳税款，政府为纳税人提供公共产品，当公共品的价值与纳税人所获得的收益相等时达到交换公平的状态，纳税人会趋于税收遵从。此外，纳税服务理论、前景理论、公平理论、税收征管与信息理论等都具有较大影响。

（二）税收遵从的度量

1.税收遵从度。税收遵从度是指纳税人受主观心理态度的支配所表现出来的对税法的遵从程度，在实践过程中，往往通过税收缺口来衡量。税收缺口越大，表示税收遵从度越低，意味着纳税人应当缴纳的税额与实际缴纳的税额之间存在较大的差额。反之，税收缺口越小，表示税收遵从度越高。

2.我国当前的税收遵从度。在我国当前转型时期，税收法律体制、税收征管等存在很大缺陷，税收遵从度还处于较低水平。参照我国2010～2014年税收收入及近年税收缺口数据：

表1 我国2010～2014年度税收收入（单位：亿元）

数据来源：根据国家统计局数据整理。

表2 我国近年税收缺口（单位：亿元）

数据来源：根据国家税务总局数据整理。

以上数据显示，我国近年税收缺口占应缴纳税额的比例维持在20%以上，就此而言，我国当前的税收遵从度还相对较低。此外，根据相关材料，我国2014年税务机关查补税款额为1722亿元，其中，2014年对百万元以上案件的查补税款386亿元;对骗取出口退税查补税款36亿元;对虚开增值税专用发票查补税款102亿元;对其他非法发票查补税款129亿元。

3.纳税人对税收的认同度。纳税人对税收的认同度是纳税人基于现行税收立法、执法和司法等对国家税收的认同程度，是纳税人对税收的心理感受。税收执法不公、贫富差距扩大会使纳税人内心产生不公平感，则纳税人趋向于税收不遵从，意味着纳税人对税收的认同度低。

笔者就个人所得税问题对纳税人进行调查，得到如下数据：

（a）是否应当纳税 （b）当前个税设置是否公平 （c）对税款用途是否认同

图1 税收认同度调查结果

从上图来看，在税收的认同度调查中，对是否应当纳税的问题，认同方和否认方占总样本的比例相对持平。但对于个税设置是否公平和税收款项的用途两个问题，调查对象明显存在对税收的不认同。纳税人对税收的认同度低，究其原因，在于内心的不公平感以及对政府财政问题的不信任。一方面，由于贫富差距不断扩大，纳税人内心的不公平感难以消除。另一方面，纳税人并不承认三公经费等行政单位财政消耗的真实性。

（三）税收遵从影响因素分析

1.纳税思想。纳税思想是存在于纳税人意识中的对纳税的看法和认识，是从纳税人自身的角度来反映税收遵从。纳税思想是影响税收遵从的重要因素，受到社会形态、税收理论、国家税收政策以及税收传统等众多因素的影响。纳税思想对税收遵从的影响表现在直观的遵从与不遵从意愿，具有很强的主观性。

2.税收环境。税收环境是基于纳税活动而形成的一种特殊社会环境，是影响纳税人税收遵从的一系列外部环境的总和，包括税收政治环境、税收经济环境、税收文化环境以及税收国际环境等。税收环境对税收遵从的影响是一个长期性和潜移默化的过程，税收环境与社会发展紧密联系，更能体现社会发展对税收遵从的需要和引导。

3.税收征管。税收征管是税收活动的关键环节，也是税收遵从的重要影响因素。税收征管从税务机关的角度来表现对税收遵从的影响，主要为税务机关在税收征管过程中的信息掌握、税收服务质量以及税收执法活动的公平程度等。税务机关是国家与纳税人联系的纽带，其征管行为和理念直接影响纳税人对纳税的认识，影响纳税人税收遵从与否。

4.社会舆论。社会舆论与大众传媒紧密相连，大众传媒是现代国家进行税收普法教育、税收法律传播以及税收思想培养的重要媒介。社会舆论是广大人民对社会存在的看法，能在很大程度上影响政治、经济等决策，从而影响税收遵从。

此外，税收遵从的影响因素还包括税制建设、税收遵从成本、税收稽查和监督等。

二、税收法治环境

（一）税收法治

法治指社会是法律的统治而不是人的统治，法治是法律的最高原则。税收法治指的是通过税收法律的调整和规范所形成的纳税人以及税收征管部门对税收法律的尊重和服从。

1.法制是营造法治环境的前提。法制即形式上的法律制度，具有规则性，强调共性，是法治建设的前提和基础。法治即良法之治，具有原则性，法治兼顾共性与个性，侧重于在法律制度前提下的社会效果和法律效果，是形式与实质的融合。要形成良好的法治环境，必须先建立和完善法律制度。

2.税收法治环境的营造。税收法治环境的营造基于税收法律制度这一前提，在税收立法上坚持立法先行，提高立法质量;在税收执法上建设专业执法队伍、促进税收执法公开公正;在税收司法上促进公正。同时，将税收法治思想推广到社会中，加强税收普法和指导，让纳税人熟知税收法律规范，养成税收法治意识，建设税收法治环境。

（二）中国税收法治环境建设

1.税收法治环境现状。我国当前税收法治环境建设层次比较低，存在很多与社会发展不相协调的地方。在立法上，我国税收法律规范位阶不统一，法律与法规并存，影响权威性;在执法上，税务机关执法不公，腐败现象时有发生;在司法上，法官对税收案件缺乏实践经验。从纳税人的角度来看，税法、税制的复杂阻碍主动积极纳税，并没有形成良好的税收法治环境。

2.税法是建设税收法治环境的核心。税法作为实体法，是法制的核心内容，也是税收征管及公民纳税的依据。我国税法内容繁杂，税额计算繁琐，不利于税收法治建设和税收遵从。基于税法在税收法律体系中具有重要地位，要推进我国税收法治环境建设，必须促进税法的完善和发展，减少其滞后性，弥补其模糊性，发挥税法对税收活动的规范作用和对税收法治环境建设的引领作用。

三、法治环境下的税收遵从

（一）税收法定对税收法治环境建设的影响

1.税收法定。税收法定指税种的设立、税率的确定和税收征收管理等税收基本制度只能由法律规定。税收法定是我国税收法治环境建设的里程碑，将税目、税率和税收征管纳入法律调整范围，并且只能由法律规定，提高了税收问题的地位，改变税收由法律、行政法规共同调整的局面。税收法定的推行意味着税收，只能由全国人大及其常委会决定决定，排除行政机关对税收的决定权。在税收法定思想下，纳税人会提高对税收和税收遵从的认识，政府会改变对税收征管的思维和方式。两者相结合，必然能提高我国的税收遵从度，为我国税收理论、税收实践的发展创造良好的环境。

2.税收法定是建设税收法治环境的根本保障。税收具有强制性、固定性和无偿性三个特征，税收的强制性、无偿性会在社会中产生很大影响，社会成员对税负的变化表现敏感，很小的税负变化都会给纳税人带来较大适税感或者反感。也正是对税收无偿性、强制性的理论宣传，使纳税人在纳税思想上产生对税收的厌恶，导致税收不遵从。税收法定，不仅能改变紧张的税收征管过程中税务机关和纳税人之间的矛盾，也能转变纳税人的纳税意识，正确认识税收的本质，从根本上保障税收法治环境的建设和发展。

（二）税收法治环境对税收遵从的影响

税收法定是税收法治环境与税收遵从的连接点，税收法定推进税收法治环境的建设，进而促进税收遵从。一方面，税收法定是税收法律体制逐步完善的表现，能够填补法律的空白和漏洞，促进税收法治环境的形成和发展。另一方面，税收法治环境的形成提高了税收的权威性和公信力，能够在很大程度上提高税收遵从度和税收认同度，进而提高税收遵从。

1.税收法治环境对税收遵从度、税收认同度的影响。建成良好的税收法治环境，税收法律成为纳税人缴纳税款的根本依据，纳税人的纳税思想、税收环境等都会发生极大改善，纳税人会严格按照法律规定缴纳税款，缩小应纳税额和实际纳税额之间的差异，这个过程意味着税收遵从度的提高。

当前纳税人对税收认同度低的原因在于税收执法不公以及贫富差距的扩大等。建成良好的税收法治环境，合理设置税目、税率等，并且严格执行税收法律规定，能提高纳税人对税收的认同度，提高税收遵从。

2.良好的法治环境对税收遵从的影响。第一，良好的法治环境促进纳税思想转变，改善税收遵从。纳税思想的发展伴随着社会的发展而变化，从奴隶社会的基于人身依附的纳税思想，到封建社会基于土地依附和人身相对自由的纳税思想，再到资本主义基于经济自由和人身保护的纳税思想。纳税思想和纳税人的活动紧密相联，对纳税人的影响具有潜移默化和深层次的特征，其侧重于纳税人的主观目的性，通过建设和发展良好的法治环境来促进纳税思想的转变，是解决我国当前税收征收和缴纳矛盾，提高税收遵从度的重要措施。

纳税思想作为一种意识，其改变是通过制度建设难以解决的问题，只能通过转变理念来解决。纳税思想的转变需要税收法治理念，需要纳税人的税收法治意识，法治理念、法治意识能将纳税人内心对税收的厌恶和不遵从转变为为更高社会追求的喜好和遵从，而法治理念、法治意识的形成和发展，需要推动良好的法治环境建设。

第二，良好的法治环境改善税收环境，缓解税收遵从矛盾。税收环境包含的内容广泛，间接地影响着税收遵从，是税收遵从的重要影响因素。当前法治环境建设在税收方面表现为税收环境的建设，在税收政治环境方面提高税法质量，改革税收制度，简化税收征管。在税收经济环境方面，推动经济平稳发展以保证充足的税源。在税收文化环境方面，建设先进的税收公共文化和税收法治文化。在税收道德环境方面，明确税收遵从与道德的关系，通过道德水平的提高来发展道德环境。在税收国际环境方面，借鉴国外先进税收理论和税收思想，加强税收管理的交流与合作。

税收环境的建设要将其置于法治建设的进程中，以建设税收法治环境为目标。建成税收法治环境，能让税务机关正确认识管理与服务差异，并不断提高服务质量。同时，也能让税务机关的主体地位、行为内容和程序严格依照法律。从纳税人的角度看，可以让纳税人认识到，税收是国家与纳税人之间的联系，而非税务机关与纳税人，使其正确认识税收，不至于将税务机关的不合理行为转化为对纳税的厌恶。因而，法治环境建设能改善税收环境，促进税收遵从。

第三，良好的法治环境优化税收征管过程，促进税收遵从。税收遵从的矛盾在于国家强行征税和纳税人自我利益保护的矛盾，税收是国家组织财政收入的主要形式，国家离开财政就会无力，财政离开税收就会疲弱。税收遵从的矛盾是公共利益和个人利益的矛盾，这一矛盾解决的关键在于正确处理税收税收征管过程中税务机关和纳税人的地位问题。优化税收征管，关键是建立税务机关税收服务理念，税务机关在法治环境下必须严格遵循法律，在税收征管过程中对纳税人纳税造成的额外损害，必须根据法定程序以予补偿，严格行使行政权。

在税收征管的过程中，税务机关往往处于征管信息的劣势。纳税人出于对利益追求的目的，不会将自身的信息充分的告知税务机关，具有很强的被动性和保留性。要使得税收征管信息充分对称，就要改变纳税人纳税的被动性，而这种转变正是法治环境建设的作用和意义所在。因而，法治环境的建设能够优化税收征管，缓解税收遵从矛盾，促进税收遵从。

第四，良好的法治环境创造良好舆论环境，引导税收遵从。社会舆论作为社会大众对于事情或者现象的看法，对税收遵从具有重要影响。社会舆论侧重于情理，表现大众的感性认知，会发生被少数人控制的危险。法治环境的建设是推动社会舆论情理与法理结合的过程，能让社会大众准确把握社会现象的本质，在感性认识的基础上融入理性因素。法治环境建设，让社会成员更好的了解法律，提高全社会的法律认识水平，正确把握社会舆论的方向，进而通过舆论来引导税收遵从。

四、新形势下的展望——法治环境下提高税收遵从的措施

（一）着重培养税法意识

税法意识是法律意识的组成部分，是纳税人对于税法的认识、态度、评价和信仰。在当前全社会推动法治环境建设的时代背景，正是从思想上解决纳税人对税收的不遵从和厌恶的良机。培养税法意识，可以使纳税人正确认识税法，了解税收的本质和用途，提高对税法的信仰。在这一过程中，需要改变传统的税法意识，消除无偿性、强制性等理论宣传给纳税人带来心理影响。我国税收强调无偿性、强制性，这在一定程度上会降低纳税人对税发的信仰，阻碍税法意识的培养。

（二）完善税收法律体系

税收法定是我国税制发展、完善税收法律体系的重要保障。我国税收法律体系的完善必须牢牢把握税收法定原则，就目前而言，我国行政法规规定的税收条款远远大于法律，一些重要的税种一行政法规的形式确立，这种现象降低了税收的权威性。完善税收法律体系，要抓住这一契机，通过人大及其常委会对税收问题进行立法或修法等，将税收权掌握在中央权力机关，保证为税收执法提供牢固、权威的依据。我国当前税收法律体系还存在混乱状况，应纳税额计算复杂（如个人所得税、土地增值税等的计算），要完善税收法律体系，首先要提高税收立法的位阶，其次，应当尽可能简化应纳税额的计算和征管。

（三）加快税法的社会普及

法治环境建设必然进行社会普法，在税收方面要加快税法的普法进程。税法本身对于纳税人来说，在理解上存在着很大困难，坚持“谁执法，谁普法”，才能将税法普法工作落到实处。税务机关在执法过程中更了解税法的执行状况和执行障碍，将税法普法工作交由税务机关，并以社区普法相配合，是当前我国税法普及，提高税收遵从可以采取的重要举措。

（四）完善税务司法

涉税案件最显著的特征在于专业性强，结合我国当前进行的司法改革，提高税务司法的保障功能。税务司法活动往往案情复杂，涉案金额巨大，这给司法工作人员提出更高的要求。税务司法活动作为保障税收的最后一道屏障，必须让其充分发挥作用，以保障纳税人和国家的正当利益。完善税务司法，要立足于当前环境，不断更新司法工作人员的知识结构，提高业务素养，以达到制裁、威慑和教育的目的。

五、结束语

税收遵从伴随着税收的产生而产生，是国家税收活动中不可能避免的难题。税收遵从连接着国家和纳税人双方的利益，对社会稳定具有重大的影响。在新形势下，我国积极推进法治建设，为我国解决税收遵从问题，提高我国税收遵从度创造了前所未有的宏观环境。在法治环境建设的背景下，应当通过采取转变纳税人的纳税思想、健全和完善税收法律体系、将立法、执法和司法紧密结合、发挥大众传媒积极的引导作用等一些列具体可行的措施，不断提高税收遵从度和税收认同度，以促进税收遵从。

参考文献

[1]范锰杰.税收遵从影响因素分析和对策研究[J].财会学习，2014，6：48-50.

[2]刘平.法治与法治思维[M].上海：上海人民出版社，2013，31-48.

[3]本报评论员.走向税收法治新境界[N].中国税务报，2015-3-4.

[4]申山宏，徐志敏.我国税收遵从的问题研究[J].财政与税务，2014，6：122-123.

[5]张仲芳.税收公平与税收遵从[J].税务研究，2015，0（12）：120-121.

[6]习近平.关于《中共中央关于全面深化改革若干重大问题的决定》的说明[R].北京，2013.

环境税收体系 篇12

税收信息化, 是将信息技术广泛应用于税务管理, 深度开发和利用信息资源, 提高管理、监控、服务水平, 并由此推动税务部门业务重组、流程再造、文化重塑, 进而推进税务管理现代化建设的综合过程。税收信息化的目的, 一是利用现代信息技术改造生产方式, 大幅度提高劳动生产率;二是利用信息技术强化信息采集、处理、传输、存储和信息资源的使用, 提高管理、监控、服务的效能;三是利用现代信息技术使管理方式发生根本性变革, 影响和促进人类发展和进步。

税收信息化的主要内涵, 即税收信息化是税务管理改革与信息技术运用相互结合和互相促进的过程, 以技术创新为驱动, 在税务管理中广泛地采用现代信息技术手段;税收信息化是技术创新的过程, 同时也是管理创新的过程, 将引发管理变革, 推动建立与之相适应的人文观念、组织模式、管理方式和业务流程;税收信息化的核心在于有效利用信息资源, 只有广泛采集和积累信息, 迅速流通和加工信息, 有效利用和繁衍信息, 才能通过信息资源开发提高管理、监控、服务效能;税收信息化是以实现税务管理现代化为目标, 它既是实现管理现代化的强大推动力, 又是管理现代化有机的组成部分, 因而税收信息化不仅包括税收征管业务的信息化, 还应包括税务行政管理的信息化。

智慧税收建设, 主要是以大数据为基础条件, 以税收信息化为蓝图目标, 按照智慧城市建设和税务工作特征等要求, 对现代税收体系进行规划设计和战略推进。

一、智慧税收——税收信息化建设的必然选择

作为新的技术革命实践, 智慧城市对于文明发展的影响, 可能将超过互联网, 世界将运行到一个更高的智慧水平, 税收信息化建设也必将站上一个更高的平台。因此, 我们必须谋划好智慧的税收信息化体系, 打造好智慧税收, 将智慧税收作为定位我国税收信息化建设的重要内容, 使整个税收工作建立在动态的基础上, 使税收的征纳能够更智慧的运作。

智慧税收的几大要素

1. 以人为根本。

智慧税收需要以人为本, 需求应变不是以人为本的最高境界, 基于对需求的预判事先做出相应调整才是以人为本的真谛。将税收拟人化, 并赋予其智慧, 将科学化、精细化、信息化、专业化管理理念用全新的角度进行诠释, 注重人的主观能动性的发挥和积极性的提高, 从而增强责任意识, 让税收征纳过程中的每个人都把握好角色定位。

2. 以技术为先导。

税收信息化是税收管理的技术创新过程, 是与智能化工具相适应的信息化生产力发展在税收领域的具体体现。物联网、传感网等方兴未艾, 在可预见的将来, 税收信息化建设将随着信息技术升级而不断加快。因此, 必须以信息技术为先导, 以税收管理技术进步为基础, 建立与现代信息技术发展相适应的税收管理体制。

3. 以业务为载体。

税收业务是税收信息化的基础, 是税收信息化服务的对象和工作的目的。税收信息化是税收业务的载体, 是税收业务的工具和工作的对象。二者互相联系、相互作用、互为目的。税收业务从平面化到立体化发展, 推动数据量的几何级增长, “云计算”势在必行, 有必要考虑建设各个税收业务的“私有云”。

4. 以投入为基础。

要正确处理税收信息化建设投入的需要和可能的矛盾。税收信息化建设需要大量的资金投入, 一方面需要拥有长远目光, 未雨绸缪, 提前介入, 为未来的重大增长机遇做好准备, 为未来提前布局。另一方面, 不能超越经济承受的正常能力, 要在保证国计民生正常需要的前提下来搞信息化建设。税收信息化建设既要面向未来, 具有一定的前瞻性, 也要注意目前各种环境的制约, 尽量降低整个税收信息化的投入成本, 实现税收信息化的成本和效益的最优配置。

智慧税收要实现几个转变

一是从以项目为主线向以体系结构总体规划为主线转变。将税收工作作为一个整体来考量, 而不是分割为一个个相互独立的“项目”, 造成税收工作的人为割裂。

二是把握信息技术和税收业务之间的关系, 税收信息化建设要从二者结合向深度融合转变。税收业务需求要尽量建立在信息化支撑的平台上, 要根据信息化的特征与要求来进行。凡是不符合信息化要求的税收业务过程都要进行改进。税收信息化要以税收业务的内容为基础进行编程, 将信息化的优势渗透到所有的税收业务之中, 使其发挥更大作用。

三是信息资源要从以业务系统收集和使用, 向以信息或者数据内在结构为基础的全局的数据库或者数据仓库转变。

四是把信息安全从外部的要求演变成内在的要求, 建立与应用系统真正合为一体的安全保障体系。

五是转变以往的一揽子建设思路, 智慧税收是结果, 更是一个过程, 或者说智慧税收的结果是由一个个智慧税收的过程组成的。要尊重信息化建设的客观发展规律, 分清楚发展阶段, 实现阶梯式或分步式的发展, 每过几年都能上一个台阶。

智慧税收的主要内容可以概括为:1.智慧的流程:一是业务流程的再造, 二是管理流程的变革, 三是流程技术的发展。2.智慧的结构:一是组织结构, 二是技术结构, 三是人员结构, 四是知识结构。3.智慧的管理:一是业务管理, 二是技术管理, 三是安全管理。4.智慧的应用:一是更新理念, 二是创新方法, 三是革新技术。5.智慧的服务:一是知识共享, 二是纳税服务, 三是对内服务, 四是综合服务。

二、大数据时代下的税收深刻变革

我们生活在网络数字化时代, 我们每天都跟数据打交道, 可以说数据无所不在。大数据时代已经来临, 如何从海量的数据中发现知识, 进行云计算, 探寻隐藏在大数据中的模式、趋势和相关性, 揭示社会现象与社会发展规律, 以及可能的商业应用前景, 都需要我们拥有更好的数据洞察力和分析力。

就税收工作而言, 大数据时代下的税收问题, 无疑正发生着深刻的变革。

第一, 税制设计会更加科学合理。税制设计的核心问题是一个国家的综合税收负担的问题, 目前, 我国综合税收负担率在20%左右, 从我国未来经济发展趋势看, 结构性减税措施继续, 综合负担率还要降几个百分点。通过对纳税人的各种数据和国家财政预算支出的数据, 对相关数据进行云计算, 云分析, 得出适合中国国情的税收综合负担率。

第二, 信息管税 (综合治税) 变为可能。根据大数据的相关性原则, 纳税人的第三方信息, 都成为税收征收管理的对象。这需要从法律层面解决, 确定相关部门提供税收相关信息的法定义务和责任。随着科技和信息化发展, 数据信息共享成为大数据时代的必然趋势和选择, 这必将使信息管税成为现实, 使税收数据成为大时代数据的重要组成部分。

第三, 大数据时代必将全方位构建纳税人监控网络系统。纳税人申报缴税系统、收入系统、金融管理系统、财产系统等都纳入国家公民诚信系统, 通过各个信息的比对, 数据的分析, 管控纳税人的资金流和信息流、货物流和生产经营信息, 防止国家税款跑冒滴漏, 通过信息和数据的有效控制, 提高纳税人的税收遵从度, 实现依法诚信纳税。

第四, 发挥大数据时代的数据有效控制优势, 推动公平税收。为了公平税负, 公正、公开征收税款, 必须对电子商务开始征收税款, 也就是对所有网店征税, 让实体店与网店在同一起跑线上开展公平竞争。这也是社会主义市场经济的必然要求。

第五, 税务工作人员要变革管理理念, 创造性地开展税收工作。牢固树立经济税收观, 不断提高运用大数据的技术和分析大数据的能力, 解决工作中的新情况和新问题。

着力打造税收征管升级版

大数据时代, 社会公共数据更加透明和开放, 核心征管数据不断积累, 大量有价值的信息蕴藏其中, 这为税务部门利用数据, 准确判断纳税人风险, 有针对性地强化税源管理, 提供了良好机遇。同时, 基层税务单位数据管理存在着数据来源渠道不畅, 数据质量不高, 数据利用效果不好等问题。由于信息化整合应用程度不高, 软件之间相互孤立, 内部数据间、内部数据与外部数据间的逻辑关联分析不足, 数据增值利用还处在浅层次上。

面向现实和未来, 税收征管必须打造新的升级版。一是通过涉税数据的互联互通, 信息系统的集成整合, 实现税务人员机关办公就能判断纳税人申报的真实性和准确性;二是通过建立高度集成的网上办税平台, 实现纳税人足不出户就能基本办理所有涉税事项;三是通过构建经济税收模型, 实现科学估算收入规模, 准确预测税收走势;四是通过优化流程、节点控制和全程留痕, 实现税收执法权的透明操作、规范运行, 从源头上防控廉政和执法风险。

三、智慧税收的发展愿景

智慧城市建设会对税务工作产生何种深远影响?换言之, 智慧税收会给税收征管工作带来哪些改变?我们不妨作如下瞻望:从纳税人生产经营的各个环节获取信息, 形成一张“纳税人涉税信息网”。可以将感应器嵌入和装备到电网、道路、桥梁、建筑、供水系统、大坝、油气管道、生产设备、收款机等生产流水线中, 实时采集纳税人的生产、销售、收款、付款等方面的信息后传递到税务机关的综合数据库, 全程追踪纳税人的生产经营行为。纳税人选择手机、电脑、电话、柜员机等终端进行纳税申报, 申报数据传递到税务机关的综合数据库后, 与感应器采集的信息作比对, 进一步校验数据的真实性。当然, 纳税人的行为有任何异动, 也将以最快的速度被税务机关掌握, 税务机关作风险评估后, 及时作出反应, 有效降低偷逃税款风险。税务机关还将为纳税人提供更贴心的服务, 根据纳税人行为特点有针对性地传递税收政策、提供办税渠道等等。对于税款的去向, 纳税人也可以做全程追踪, 能够有效提升纳税人遵从度。这样, 征纳双方信息不对称的局面将被打破, 税务机关和纳税人之间的联系将更加紧密。

在传统税收管理模式下, 涉税信息主要来自于纳税人提供的各类申报表、财务报表及其他基础资料, 但信息管税对涉税信息的数量和质量都提出了更高的要求。按照智慧税收的设想, 涉税信息的采集可以扩展到纳税人生产经营的每一个环节。虽然现有互联网络和其他基础设施的建设还不能完全达到智慧的理想状态, 但仍然可以按照这种思路拓宽涉税信息采集渠道, 逐步编织一张涉税信息采集网。获取涉税信息可通过在纳税人生产设备或生产经营环节安装感应器获取纳税人生产经营信息;通过搭建信息交换平台, 获取相关系统、部门第三方的管理信息;从金融部门获取纳税人的资金流动信息;从会计师事务所、税务师事务所、律师事务所等中介部门获取纳税人的第三方认证信息;利用互联网的海量数据, 借助搜索引擎工具, 实现网络数据的自动采集, 如二手房网的楼盘交易信息;通过提供纳税服务的方式, 从纳税人方获取相关信息, 例如, 通过向公众开放发票真伪查询的方式, 获取假发票的出票点信息等等。

通过信息综合分析, 产生重点关注对象、纳税评估对象和税务稽查对象。智慧决策系统将这些对象和具体的风险点以工作任务的方式自动推送到税收管理、纳税评估、税务稽查和税务监察等工作环节, 相关责任人收到工作任务后及时将评估和检查结果反馈到系统中。闭环的运行流程, 保证了所有业务都集成于“生产流水线”上, 实现“工作找人”、“信息找人”, 达到税收风险防范的目的。例如, 信息系统分析出纳税人存在申报征收、认定管理、数据质量、催报催缴、税收违章等方面的未完成工作时, 先将总的统计结果推送到上一级领导和业务主办, 再以待办任务的方式推送到税收管理人员的工作平台, 并以短信、邮件或者其他方式告知纳税人。税管员逐项落实后, 将评估和检查结果反馈到系统中。

智慧税收在纳税服务环节, 着重优化办税流程, 搭建征纳双方信息传递平台。对征管业务事项重新梳理和整合, 按照信息化建设的要求重新设计和优化税收工作的内部管理程序, 减少不必要业务流转和审批环节, 建立职责明确、分工精细的工作流程, 解决纳税人办税多头找、多次跑等问题。同时, 搭建“一站式”办税终端, 终端的形式包括网上办税平台、24小时自助办税平台及手机办税平台等。平台将整合现有的申报缴款、网络发票、财务报表、重点税源管理等系统, 使得纳税人“一站式”登陆, 实现网上办税、开具网络发票、查询涉税事项、报送电子资料等功能。提供个性化的纳税服务, 通过对纳税人的行为特征分析, 将特征相似的纳税人归类管理。进一步分析明确各类纳税人需要获取的涉税信息, 以即时信息的方式推送到办税平台, 一次性告之相关催报催缴事项、欠税提醒、最新政策法规、服务承诺等信息, 做到“一句话服务”, 有效解决征纳双方信息不对称的问题。