实际执行（精选3篇）
实际执行 篇1
一、建造合同准则及完工百分比法
企业会计准则第二条把建造合同定义为:“建造合同, 是指为建造一项或数项在设计、技术、功能、最终用途等方面密切相关的资产而订立的合同”。在合同收入与合同费用确认的基本原则中把建造合同归纳为两类: (1) 、如果建造合同的结果能够可靠估计, 企业应根据完工百分比法在资产负债表日确认合同收入与合同费用; (2) 、如果建造合同的结果不能够可靠估计, 应分两种情况进行处理:合同成本能够收回的, 合同收入根据能够收回的实际合同成本金额确认, 合同成本在其发生的当期确认为合同费用;合同成本不可能收回的, 应在发生时立即确认为合同费用, 不能确认为合同收入。合同预计总成本超过合同总收入的, 应当将预计损失确认为当期费用。
1. 结果能够可靠估计的建造合同, 企业应根据完工百分比法在资产负债表日确认合同收入与合同费用。
完工百分比法是根据合同完工进度确认合同收入与费用的方法, 运用这种方法确认合同收入与费用, 能为报表使用者提供有关合同进度及本期业绩的有用信息, 体现了权责发生制的要求。
完工进度的确定有三种方法:第一, 根据累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定, 合同完工进度=累计实际发生的合同成本÷合同预计总成本×100%, 该方法是比较常用的方法;第二, 根据已完成的合同工作量占合同预计总工作量的比例确定, 合同完工进度=已完成的合同工作量÷合同预计总工作量×100%, 该方法适用于合同工作量容易确定的建造合同;第三, 根据实际测定的完工进度确定, 这种方法需要有专业人员现场进行科学测定。
完工进度确定后, 按照以下公式确认合同收入与费用:
当期确认的合同收入=合同总收入×完工进度-以前会计期间累计已确认的收入
当期确认的合同费用=合同预计总成本×完工进度-以前会计期间累计已确认的费用
当期确认的合同毛利=当期确认的合同收入-当期确认的合同费用
二、建造合同准则在实际执行中出现的问题
1. 完工进度的确定不准确
对结果能够可靠估计的建造合同, 完工进度的确定是确认建造合同收入与费用的关键环节, 在确定完工进度的三种方法中:第一种方法需要合同预计总成本, 合同预计总成本的预计有一定的难度, 因为执行建造合同准则, 不仅仅与财务部门有关, 还需要其他各部门的配合, 才能比较准确地预测合同总成本。如果没有其他部门有效地配合, 合同总成本的预计就带有一定的随意性。此外, 施工企业如果没有成本预测方面的资料积累, 没有形成一套完整的企业内部定额, 即使其他部门配合, 合同总成本的预计也仍然不准确。第二种方法需要预计总工作量, 因为工程项目很难同时完工, 且施工企业成本核算和其他核算的基础工作又比较薄弱, 所以预计总工作量也具有人为因素和不确定性, 很难合理正确地估计。第三种方法已完合同工作的测量, 由于建造合同往往涉及多种计量单位不同的工作, 采用技术测量方法由专业人员现场进行科学测定, 成本高、测定合同完工进度的难度也较大, 对施工企业而言, 实务操作困难。
2. 建筑安装企业利用完工进度调节收入和利润
确定完工进度的前两种方法, 都是企业内部人员和部门进行测算, 为其粉饰报表提供了便利条件, 通过调整预计合同预计总成本测算数据来调节当期应确认的收入、成本、利润。
3. 收入确认与工程结算相分离, 违背会计的谨慎性原则
建造合同准则遵循会计责权发生制原则, 却违背了会计的谨慎性原则, 这是因为根据建造合同准则确认合同收入与合同费用的多少与时间都是建筑承包商自己的事情, 不用发包方和监理方的确认。但是根据会计的谨慎性原则, 只有经过建筑承包商、发包方和监理方三方签字的工程结算单才是建筑承包商取得索取合同收入款项的有效凭证。在我国, 发包方拖欠工程款的现象比较普遍, 因此, 工程结算单比较滞后于工程实际进度, 根据建造合同准则确认合同收入只能是理论会计收入, 与工程结算形成分离。
4. 企业的收入与赋税时间不一致
本准则是按完工进度确认合同收入, 虽然符合权责发生制的要求, 更能准确地核算施工企业的经营业绩, 但确认的利润要立即缴纳所得税, 在目前工程款收入远远滞后于工程完工进度的情况下, 企业需要垫付大量的资金用于赋税, 这对于资金本来就捉襟见肘的施工企业, 好比雪上加霜。这主要体现在营业税和所得税上。
(1) 营业税
按照现行的营业税税法规定, 营业税纳税义务发生时间为纳税人收讫营业收入款项或者取得索取营业收入款项凭证当天。而建造合同准则规定收入确认的时间点有三种, 即资产负债表日、合同完成时、能得到补偿的费用发生当期 (且所确认的收入是指已完工部分预计可以收回的收入, 并不一定都取得了收取款项的凭证) 。二者对收入的确认存在两方面的差异:一是确认收入的时间点不同;二是准则确认的收入是指完工部分预计可收回的收入。而税法确认的收入是指已收取的收入和取得索取凭证的收入。显然, 建造合同准则会对营业税的核算及应交税金的披露产生较大的影响。
(2) 所得税
企业所得税税法规定, 企业所得税纳税期限为按季预缴, 年度终了4个月内清缴。由于准则和税法对收入的确认存在时间和标准上的差异, 从季度预缴来讲, 通常会产生时间上的差异;从年终清算来讲, 如果年终办理工程结算及时, 与完工进度一致, 不会产生时间上的差异, 否则也会产生时间上的差异。此外, 当预计一部分合同收入不能收回时, 会计总收入要小于纳税总收入, 这部分不能收回的收入所形成的纳税差异只有在冲销坏账时才能一致, 这也使所得税的核算变得复杂。
三、建造合同准则在实际执行中的建议
1. 做好建造合同成本核算的基础工作
首先, 应按照会计基础规范建立各种财产物资的收发、领退、转移、报废和清查制度:建立、健全与成本核算有关的各项原始记录和工程量统计制度;制定或修订人工、材料、机械等各项企业内部定额;完善各种计量检测设施, 严格计量检验制度, 使成本核算具有可靠的基础。其次, 实际发生的合同成本及时入账, 会计部门必须根据会计准则的要求将已发生并耗用的施工用料, 已使用机械台班费、施工用水电费以及管理人员薪酬合同成本及时入账, 最终统计出实际已发生的合同成本。只有将已发生合同成本计算准确了, 才能更好地测算预计尚需发生合同成本、预计合同总成本, 才能准确计算完工百分比。
2. 提高对合同预计总成本的预测能力
在确定完工进度的第一种方法需要合同预计总成本, 需要项目施工技术、物质、计划、财务等多个部门共同协作和配合, 才能比较准确地预测合同总成本。所以, 施工企业应积累预测方面的资料, 形成一套完整的企业内部定额, 制定目标成本, 既有助于准确估计合同预计总成本, 又可加强成本管理, 挖掘企业潜力, 还可利用于评价和考核企业各部门的工作业绩。
3. 加强对建造合同的管理
实施建造合同准则的一个重要前提是发包单位与承包单位要规范建造合同的签订, 保证建造合同的严格执行, 减少合同风险。此外, 建筑安装企业要加强对合同执行全过程的监督管理, 对因变更设计、非可控因素造成的工程造价的变化应及时取得单位的签认;要充分利用国家关于清欠工程款的有关法律法规, 在合同中要附加开单结算期和收取工程款时间的有关规定, 以便财务部门及时、准确地计算合同收入, 进行工程结算, 及时收取工程款, 真实反映施工企业的经营业绩。
4. 建立和强化企业内部审计
为避免财务人员利用建造合同准则的漏洞人为地调节收益, 应建立和强化内部审计制度, 对建造合同准则的执行全过程跟踪审计, 这样可以对不合理的会计处理及时作出纠正, 客观反映工程项目的财务状况。
5. 提高财务人员的业务素质
因为建造合同准则中合同结果可靠估计很大程度上依赖于财务人员的职业判断, 对合同总收入、总成本的预计也要求财务人员有较强的判断力与预测力, 同时也要求对工程项目比较了解, 因此建造合同准则的有效实施离不开高素质的财会人员。
摘要：企业会计准则第15号——建造合同是规范建筑承包商建造合同的确认、计量和相关信息的披露的准则, 它对规范建筑安装企业的会计处理, 提高会计信息质量起到了明显的成效;同时, 在实际执行过程中, 仍存在一些问题, 本文就建造合同准则在实际执行中的发现一些问题进行初步探讨。
关键词：企业会计准则,建造合同,建筑安装企业,完工百分比法
实际执行 篇2
发言提纲
政府执行力是政府工作的生命力，执行力弱化是当前行政体系中的普遍现象，也是一个最令人头痛的问题，这和作为执行主体的政府及公务员存在激情缺失、干事创业精神不足，作风飘浮、衙门习气严重，自由散漫、本位主义问题突出等现象有着不可分割的关系。
因此我觉得提升政府执行力应从提高基层政府及公务员的服务意识和执行能力入手，着力建设服务型政府。
1、要提高政府执行力和公信力，建设服务型政府 一是树立诚信意识。首先组成部门要讲诚信，各部门在工作上要“言必信、行必果”；其次要不断提高工作人员对诚信观念的认识，从而以点带面，不断推动政府诚信意识的树立。
二是树立大局意识。正确把握和处理好部门利益和全局利益、个别利益和整体利益、短期利益和长远利益的关系，从改革发展的大局考虑和处理问题，自觉为大局服务。
三是树立服务意识。自觉实践我们党全心全意为人民服务的宗旨，加快建设服务型政府，为人民和经济社会全面发展提供优质的服务。
四是树立效率意识。真正做到转变职能的步子更快、开拓创新的思路更宽、破解难题的办法更多、推进工作的力度更大，为跨越式发展提供更加强大的动力。
实际执行 篇3
企业会计准则第二条把建造合同定义为:“建造合同, 是指为建造一项或数项在设计、技术、功能、最终用途等方面密切相关的资产而订立的合同”。在合同收入与合同费用确认的基本原则中把建造合同归纳为两类: (1) 如果建造合同的结果能够可靠估计, 企业应根据完工百分比法在资产负债表日确认合同收入与合同费用; (2) 如果建造合同的结果不能够可靠估计, 应分两种情况进行处理:合同成本能够收回的, 合同收入根据能够收回的实际合同成本金额确认, 合同成本在其发生的当期确认为合同费用;合同成本不可能收回的, 应在发生时立即确认为合同费用, 不能确认为合同收入。合同预计总成本超过合同总收入的, 应当将预计损失确认为当期费用。
1. 结果能够可靠估计的建造合同, 企业应根据完工百分比法在资产负债表日确认合同收入与合同费用。
完工百分比法是根据合同完工进度确认合同收入与费用的方法, 运用这种方法确认合同收入与费用, 能为报表使用者提供有关合同进度及本期业绩的有用信息, 体现了权责发生制的要求。
完工进度的确定有三种方法:第一, 根据累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定, 合同完工进度=累计实际发生的合同成本÷合同预计总成本×100%, 该方法是比较常用的方法;第二, 根据已完成的合同工作量占合同预计总工作量的比例确定, 合同完工进度=已完成的合同工作量÷合同预计总工作量×100%, 该方法适用于合同工作量容易确定的建造合同;第三, 根据实际测定的完工进度确定, 这种方法需要有专业人员现场进行科学测定。
完工进度确定后, 按照以下公式确认合同收入与费用:
当期确认的合同收入=合同总收入×完工进度-以前会计期间累计已确认的收入
当期确认的合同费用=合同预计总成本×完工进度-以前会计期间累计已确认的费用
当期确认的合同毛利=当期确认的合同收入-当期确认的合同费用
二、建造合同准则在实际执行中出现的问题
1. 完工进度的确定不准确
对结果能够可靠估计的建造合同, 完工进度的确定是确认建造合同收入与费用的关键环节, 在确定完工进度的三种方法中:第一种方法需要合同预计总成本, 合同预计总成本的预计有一定的难度, 因为执行建造合同准则, 不仅仅与财务部门有关, 还需要其他各部门的配合, 才能比较准确地预测合同总成本。如果没有其他部门有效地配合, 合同总成本的预计就带有一定的随意性。此外, 施工企业如果没有成本预测方面的资料积累, 没有形成一套完整的企业内部定额, 即使其他部门配合, 合同总成本的预计也仍然不准确。第二种方法需要预计总工作量, 因为工程项目很难同时完工, 且施工企业成本核算和其他核算的基础工作又比较薄弱, 所以预计总工作量也具有人为因素和不确定性, 很难合理正确地估计。第三种方法已完合同工作的测量, 由于建造合同往往涉及多种计量单位不同的工作, 采用技术测量方法由专业人员现场进行科学测定, 成本高、测定合同完工进度的难度也较大, 对施工企业而言, 实务操作困难。
2. 建筑安装企业利用完工进度调节收入和利润
确定完工进度的前两种方法, 都是企业内部人员和部门进行测算, 为其粉饰报表提供了便利条件, 通过调整预计合同预计总成本测算数据来调节当期应确认的收入、成本、利润。
3. 收入确认与工程结算相分离, 违背会计的谨慎性原则
建造合同准则遵循会计责权发生制原则, 却违背了会计的谨慎性原则, 这是因为根据建造合同准则确认合同收入与合同费用的多少与时间都是建筑承包商自己的事情, 不用发包方和监理方的确认。但是根据会计的谨慎性原则, 只有经过建筑承包商、发包方和监理方三方签字的工程结算单才是建筑承包商取得索取合同收入款项的有效凭证。在我国, 发包方拖欠工程款的现象比较普遍, 因此, 工程结算单比较滞后于工程实际进度, 根据建造合同准则确认合同收入只能是理论会计收入, 与工程结算形成分离。
4. 企业的收入与赋税时间不一致
本准则是按完工进度确认合同收入, 虽然符合权责发生制的要求, 更能准确地核算施工企业的经营业绩, 但确认的利润要立即缴纳所得税, 在目前工程款收入远远滞后于工程完工进度的情况下, 企业需要垫付大量的资金用于赋税, 这对于资金本来就捉襟见肘的施工企业, 好比雪上加霜。这主要体现在营业税和所得税上。
(1) 营业税
按照现行的营业税税法规定, 营业税纳税义务发生时间为纳税人收讫营业收入款项或者取得索取营业收入款项凭证当天。而建造合同准则规定收入确认的时间点有三种, 即资产负债表日、合同完成时、能得到补偿的费用发生当期 (且所确认的收入是指已完工部分预计可以收回的收入, 并不一定都取得了收取款项的凭证) 。二者对收入的确认存在两方面的差异:一是确认收入的时间点不同;二是准则确认的收入是指完工部分预计可收回的收入。而税法确认的收入是指已收取的收入和取得索取凭证的收入。显然, 建造合同准则会对营业税的核算及应交税金的披露产生较大的影响。
(2) 所得税
企业所得税税法规定, 企业所得税纳税期限为按季预缴, 年度终了4个月内清缴。由于准则和税法对收入的确认存在时间和标准上的差异, 从季度预缴来讲, 通常会产生时间上的差异;从年终清算来讲, 如果年终办理工程结算及时, 与完工进度一致, 不会产生时间上的差异, 否则也会产生时间上的差异。此外, 当预计一部分合同收入不能收回时, 会计总收入要小于纳税总收入, 这部分不能收回的收入所形成的纳税差异只有在冲销坏账时才能一致, 这也使所得税的核算变得复杂。
三、建造合同准则在实际执行中的建议
1. 做好建造合同成本核算的基础工作
首先, 应按照会计基础规范建立各种财产物资的收发、领退、转移、报废和清查制度:建立、健全与成本核算有关的各项原始记录和工程量统计制度;制定或修订人工、材料、机械等各项企业内部定额;完善各种计量检测设施, 严格计量检验制度, 使成本核算具有可靠的基础。其次, 实际发生的合同成本及时入账, 会计部门必须根据会计准则的要求将已发生并耗用的施工用料, 已使用机械台班费、施工用水电费以及管理人员薪酬合同成本及时入账, 最终统计出实际已发生的合同成本。只有将已发生合同成本计算准确了, 才能更好地测算预计尚需发生合同成本、预计合同总成本, 才能准确计算完工百分比。
2. 提高对合同预计总成本的预测能力
在确定完工进度的第一种方法需要合同预计总成本, 需要项目施工技术、物质、计划、财务等多个部门共同协作和配合, 才能比较准确地预测合同总成本。所以, 施工企业应积累预测方面的资料, 形成一套完整的企业内部定额, 制定目标成本, 既有助于准确估计合同预计总成本, 又可加强成本管理, 挖掘企业潜力, 还可利用于评价和考核企业各部门的工作业绩。
3. 加强对建造合同的管理
实施建造合同准则的一个重要前提是发包单位与承包单位要规范建造合同的签订, 保证建造合同的严格执行, 减少合同风险。此外, 建筑安装企业要加强对合同执行全过程的监督管理, 对因变更设计、非可控因素造成的工程造价的变化应及时取得单位的签认;要充分利用国家关于清欠工程款的有关法律法规, 在合同中要附加开单结算期和收取工程款时间的有关规定, 以便财务部门及时、准确地计算合同收入, 进行工程结算, 及时收取工程款, 真实反映施工企业的经营业绩。
4. 建立和强化企业内部审计
为避免财务人员利用建造合同准则的漏洞人为地调节收益, 应建立和强化内部审计制度, 对建造合同准则的执行全过程跟踪审计, 这样可以对不合理的会计处理及时作出纠正, 客观反映工程项目的财务状况。
5. 提高财务人员的业务素质